Департамент банковского аудита о налоговом учете затрат на приобретение предметов интерьера (картины)
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Вопросы.
Банк планирует приобрести предметы интерьера (картины). По предварительному договору обозначены как предметы искусства (картины являются оригиналами, но документы экспертизы не являются приложением договора).
Каким образом Банк должен учесть расходы на приобретение подобных предметов интерьера в налоговом учете (учитываемые или не учитываемые расходы при расчете налога на прибыль) так, чтобы это не шло в разрез с нормами законодательства?
Мнение консультантов.
На основании пункта 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций (далее по тексту – налог) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ.
Наряду с этим пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях Главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение доходов.
Одновременно, в силу пункта 5 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ.
В целях Главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено Главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Одновременно, в целях Главы 25 НК РФ, согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Вместе с тем пунктом 2 статьи 256 НК РФ законодатель установил исключение в части начисления амортизации по некоторым видам амортизируемого имущества, в том числе по произведениям искусства (подпункт 6), одновременно указав, что «…стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов».
В связи с этим, для целей налогообложения прибыли расходы в виде начисленной амортизации по произведениям искусства отсутствуют как таковые.
Следовательно, по совокупности приведенных выше норм в рассматриваемом случае договорная стоимость картин формирует первоначальную стоимость объекта основных средств (картины) и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль ни через амортизацию основного средства, ни в качестве расходов, связанных с производством и реализацией (в момент приобретения).
Аналогичное мнение со ссылкой на Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2004г. № А56-27177/03 приведено в Письме специалистов УФНС по г.Москве от 28.06.2010г. № 16-15/067484: «…в целях исчисления налога на прибыль амортизация по картинам, признаваемым произведениями искусства, не начисляется и расходы на их приобретение не учитываются при формировании налоговой базы».
Кроме того, специалисты налогового ведомства высказываются в указанном Письме против квалификации всех без исключения художественных произведений в качестве произведений искусства, и эта точка зрения нашла отражение в Постановлении ФАС Уральского округа от 26.06.2008г. № Ф09-4500/08-С3 по делу № А50-14710/07.
Стоимость имущества в виде картин может быть включена в состав расходов только в случае его последующей продажи в соответствии с требованиями статьи 268 НК РФ.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел