Департамент банковского аудита по вопросу документального подтверждения компенсационного характера затрат, связанных с однодневными служебными командировками сотрудников, и вопросу обложения данных затрат НДФЛ и страховыми взносами.

Мнение консультантов.

Согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со статьей 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в том числе, иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, при направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Вместе с тем, работодатель может предусмотреть, например, во внутренних локальных актах выплаты работникам взамен суточных с целью возмещения иных расходов, связанных с однодневной командировкой. В понимании консультантов в указанном документе необходимо указать критерии обстоятельств, в связи с которыми работнику могут быть возмещены документально подтвержденные им расходы, компенсирующие условия жизнедеятельности в связи с направлением его в другой населенный пункт (в том числе сокращение времени отдыха, отсутствие возможности привычных условий питания), дальность расстояния к пункту назначения командируемого работника (например, при дальности более 100 километров), условия транспортного сообщения (например, если расписание движения транспорта только дважды в день - утром - туда, вечером - обратно), характер выполняемого задания (трудозатраты с учетом проезда превышают нормальную продолжительность рабочего дня).

Исходя из разъяснений представителей Минфина РФ, приведенных в Письме от 01.10.2015г. № 03-04-06/56259, при направлении работника в однодневную командировку денежные средства, выплаченные ему взамен суточных, не облагаются НДФЛ в пределах сумм, установленных пунктом 3 статьи 217 НК РФ в целях освобождения от налогообложения суточных, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ, в частности, не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ, при этом документальное подтверждение указанной суммы данной статьей не предусмотрено.

Аналогичный вывод следует из Писем Минфина РФ от 02.09.2015г. № 03-04-06/50607, от 26.05.2014г. № 03-03-06/1/24916.

Указанная позиция Минфина РФ согласуется с точкой зрения Президиума ВАС РФ, выраженной в Постановлении от 11.09.2012г. № 4357/12.

Суд пришел к следующему выводу: «Данные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания они могут быть признаны возмещением иных связанных с командировкой расходов, которые произведены с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника».

Некоторые арбитражные суды, руководствуясь изложенной позицией Президиума ВАС РФ, с учетом конкретных обстоятельств при рассмотрении споров по страховым взносам принимают решение в пользу страхователя.

Например: Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 05.05.2016г. № Ф03-1355/2016 по делу № А51-18970/2015; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2013г. по делу № А67-362/2013 (Определением ВАС РФ от 06.03.2014г. № ВАС-2082/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2013г. по делу № А65-27465/2011 (Определением ВАС РФ от 14.06.2013г. № ВАС-7017/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Центрального округа от 25.04.2014г. по делу № А48-1740/2013 (Определением ВАС РФ от 30.07.2014г. № ВАС-9352/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Центрального округа от 22.11.2013г. по делу № А36-1454/2013 (Определением ВАС РФ от 24.01.2014г. № ВАС-82/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Суды пришли к выводу, что денежные средства (суточные), которые выплачены работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Данные суммы являются компенсацией, предусмотренной подпунктом «и» пунктом 2 частью 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Следовательно, они не облагаются страховыми взносами.

Вместе с тем, представителями ПФР и ФСС РФ в Письме от 29.07.2014г. ПФР № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П представлен согласованный с Минтрудом России «Обзор ответов на вопросы плательщиков страховых взносов и взносов на травматизм» (далее по тексту –Обзор).

В частности, в данном Обзоре разъяснено следующее: «Работникам при однодневных командировках производятся выплаты, не признаваемые суточными в соответствии с Постановлением № 749 в случае возможности работника ежедневно возвращаться домой. Если данные выплаты не являются суточными, то положения части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ к ним не применяются. Однако спорные суммы учитываются исходя из их направленности и правового статуса. Если они признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, то такие выплаты не облагаются взносами на основании подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Аналогичный подход применяется при обложении тех или иных выплат взносами на травматизм».

Такая же позиция изложена в Письмах Минтруда России от 06.11.2013г. № 17-4/10/2-6751, от 01.04.2015г. № 17-3/В-156.

Имеется положительная судебная практика: Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.12.2015г. по делу № А56-12632/2015., Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.08.2014г. по делу № А27-16338/2013, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.09.2014г. № Ф09-6187/14 по делу № А76-22188/2013.

Исходя из вышеизложенного, консультанты считают, что в ситуации, изложенный в тексте запроса, компенсационные выплаты сотрудникам с целью возмещения иных расходов, связанных с однодневной командировкой, в сумме 700 рублей, утвержденные внутренним нормативным документом Банка, не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

Расходы на питание (как дополнительные расходы), на наш взгляд, могут быть компенсированы, только если это установлено коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Вместе с тем, обращаем внимание Банка, что представители УФНС России по г. Москве в Письме от 07.05.2009г. № 20-15/3/045313@ указали, что компенсация, связанная с возмещением расходов на питание работникам, направляемым в однодневную командировку, не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Напоминаем, что, выбирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, налогоплательщик должен учитывать все возможные последствия своих действий, в том числе негативные. Несоответствие его подхода к решению какого-либо вопроса позиции налогового органа по этому же вопросу может привести к конфликту с последним, который нередко заканчивается судебным разбирательством. В то же время налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, если они, по его мнению, нарушают его права (статьи 137, 138 НК РФ).

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

3. Положение № 749 - Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008г. № 749.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki