Департамент банковского аудита по вопросу о порядке исчисления транспортного налога при передаче транспортного средства из одного обособленного подразделения банка в другое.

Мнение консультантов.

В рассматриваемой ситуации в целях Главы 28 НК РФ Банк вправе уплачивать транспортный налог по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца, считая месяц перерегистрации полным месяцем. По новому месту нахождения транспортного средства налог уплачивается, начиная со следующего месяца.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно статье 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ[1].

Пунктом 1 статьи 362 НК РФ закреплено, что налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по транспортному налогу (далее по тексту – транспортный налог, налог) самостоятельно.

Согласно пункту 2 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено статьей 362 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств, которым в силу подпункта 2 пункта 5 статьи 83 НК РФ признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения) по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.

Как определено пунктом 24.3 Приложения № 1 к Приказу МВД России № 1001, транспортное средство можно поставить на учет в органах ГИБДД либо по месту нахождения головной организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения. Следовательно, например, если автомобиль зарегистрирован в органах ГИБДД по месту нахождения обособленного подразделения, налог должен уплачиваться в бюджет по месту нахождения (регистрации) данного обособленного подразделения и предоставляться декларация по транспортному налогу (пункт 1 статьи 363.1 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по нему для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 363 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 362 НК РФ предусмотрено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и так далее) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. То есть, нормы Главы 28 НК РФ не предусматривают порядка исчисления сумм транспортного налога с учетом количества дней регистрации транспортного средства на налогоплательщика (в расчете учитывается полный месяц).

С 01.01.2016г. в пункт 3 статьи 362 НК РФ[2] были внесены изменения, в соответствии с которыми определение коэффициента полных месяцев владения транспортным средством при исчислении налога производится следующим образом:

если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства;

если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Иными словами, полные месяцы владения транспортным средством определяются в следующем порядке:

Таким образом, за один и тот же месяц, в котором один владелец (продавец) снял транспортное место с регистрации, а другой владелец (покупатель) зарегистрировал его, налог по новым правилам платит только один из них. В порядок определения конкретного месяца, на сути, заложен принцип наибольшего срока владения транспортным средством в нем.

При этом, на практике может сложиться ситуация, когда данный принцип не будет соблюден. Например, как в частном случае, указанном в тексте вопроса: автомобиль снят с учета в одном субъекте Российской Федерации до 15 числа и в том же месяце, но после 15 числа зарегистрирован в другом субъекте Российской Федерации. Из буквального толкования нормы пункта 3 статьи 362 НК РФ следует, что в такой ситуации месяц регистрации и месяц снятия транспортного средства с учета для расчета коэффициента для исчисления транспортного налога ни у продавца, ни у покупателя не учитывается.

Кроме того, поскольку подобные ситуации указанной нормой не регламентированы, организации, на наш взгляд, вправе применять пункт 7 статьи 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Вместе с тем, как следует из адресного разъяснения, предоставленного банку Минфином РФ (Письмо от 10.02.2014г. № 03-05-05-04/5274), если транспортное средство было снято в одном субъекте Российской Федерации и в том же месяце зарегистрировано на того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации, транспортный налог за данный месяц уплачивается по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог уплачивается начиная со следующего месяца.

Необходимо отметить, что указанный адресный ответ финансового ведомства согласуется и с разъяснениями, имеющимися в информационно-правовой базе, доступной консультантам. Так, аналогичные разъяснения предоставлялись в Письмах Минфина РФ от 21.10.2013г. № 03-05-06-04/43844, от 27.08.2009г. № 03-05-05-04/11, от 27.03.2007г. № 03-05-06-04/16.

Например, в Письме № 03-05-06-04/43844 отмечено, что: «В данном случае[3] необходимо учитывать, что указанное положение п. 3 ст. 362 Кодекса применяется только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства.

Таким образом, учитывая вышеназванные требования Кодекса, а также то, что гл. 28 «Транспортный налог» Кодекса не предусматривает порядка исчисления сумм транспортного налога с учетом количества дней регистрации транспортного средства на налогоплательщика (в расчете учитывается полный месяц), в случае если транспортное средство снято с учета в одном субъекте Российской Федерации и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации, транспортный налог за данный месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачивать начиная со следующего месяца».

Следуя указанной в данных разъяснениях логике, порядок, установленный пунктом 3 статьи 362 НК РФ, применяется только при смене собственника транспортного средства. В случае передачи транспортного средства из одного обособленного подразделения организации в другое, его фактический собственник не изменяется, а значит, налог должен быть исчислен исходя из налогового периода, который составляет календарный год (статья 360 НК РФ). По нашему мнению, налог в каждом субъекте Российской Федерации подлежит исчислению исходя из количества месяцев регистрации в этом субъекте Российской Федерации и соответствующей ставки налога. При этом, если месяц снятия с регистрации в субъекте Российской Федерации и месяц регистрации в другом субъекте Российской Федерации совпадают, то во втором субъекте Российской Федерации налог исчисляется с месяца, следующего за месяцем регистрации транспортного средства.

Иными словами, банк при исчислении транспортного налога в рассматриваемой ситуации вправе использовать адресный ответ финансового ведомства, то есть: при исчислении транспортного налога месяц перерегистрации учитывать как один полный месяц, при этом местом нахождения транспортного средства считать место его регистрации на первое число месяца.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Приложение № 1 к Приказу МВД России № 1001 – Правила регистрации автомоторных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденные Приказом МВД Российской Федерации от 24.11.2008г. № 1001.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki