Департамент банковского аудита по вопросу о порядке представления декларации по налогу на прибыль при прекращении деятельности обособленного подразделения в течение налогового периода.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банк ежемесячно представляет декларации по налогу на прибыль. 30.06.2015 года был закрыт единственный филиал в регионе. Карточка по расчетам с бюджетом по филиалу передана в налоговую по месту учета ГО в качестве крупнейшего налогоплательщика. Банк исполнил свою обязанность и представил по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика отдельную декларацию по ГО за июнь 2015 года и отдельную декларацию аналогично за июнь по закрытому филиалу (с кодом 223) согласно п. 2.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль.
За последующие после закрытия филиала отчетные периоды, база по налогу на прибыль увеличивалась (поэтому по закрытому филиалу оставалась фиксированной и неизменной также как и доля), соответственно у Банка не возникла необходимость представлять уточненных деклараций по филиалу, или декларации с меньшей базой или измененной долей.
Согласно п. 10.1 и п. 10.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль Банк представлял ежемесячно по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика единственную декларацию по ГО с фиксированной долей и базой по филиалу и отдельно заполненным Приложением 5 к Листу 02 (отдельно декларацию по филиалу, которая полностью идентична Приложению 5 к листу 02 декларации по ГО Банк не представлял). Соответственно у налоговых органов была вся необходимая информация по ГО и по закрытому филиалу, так как Банк своевременно представил декларации по ГО с заполненными Приложением 5 к листу 02 по ГО и отдельным Приложением 5 к листу 02 по закрытому филиалу.
Вопросы.
1. Вправе ли Банк не представлять отдельную декларацию по закрытому филиалу за последующие после его закрытия отчетные периоды, если все необходимые данные содержатся в своевременно представленной декларации по ГО с отдельно заполненным Приложением 5 к листу 02 по закрытому филиалу?
2. Содержит ли НК РФ или Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль прямые нормы, указывающие на обязанность налогоплательщиков представлять отдельные декларации по закрытому филиалу за все последующие после закрытия отчетные периоды, если база по налогу на прибыль и доля по закрытому филиалу фиксирована и остается неизменной до конца налогового периода?
3. Предусмотрено ли НК РФ привлечение к ответственности в виде штрафа за непредставление отдельных деклараций по закрытому филиалу в то время как декларации по ГО были представлены своевременно со всеми необходимыми данными по ГО и закрытому филиалу?
Мнение консультантов.
Согласно статье 22 Закона № 395-1 филиалом кредитной организации является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации и осуществляющее от ее имени все или часть банковских операций, предусмотренных лицензией Банка России, выданной кредитной организации.
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (далее по тексту – ОП) регулируются статьей 288 НК РФ.
В силу норм пунктов 1 и 2 статьи 288 НК РФ организации, имеющие ОП, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет только по месту своего нахождения, а в бюджет субъекта РФ - частично по месту своего нахождения и частично по месту нахождения каждого ОП.
В порядке, определенном статьей 289 НК РФ, налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода[1] представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого ОП, соответствующие налоговые декларации, в том числе налоговую декларацию в целом по организации с распределением по ОП (пункты 1, 5 статьи 289 НК РФ).
Так, в соответствии с пунктом 1.4 Порядка в налоговый орган по месту нахождения ОП организации представляют декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного ОП. На основании пункта 10.1 Порядка декларация по месту нахождения организации комплектуется столькими Приложениями 5 к Листу 02 декларации, по скольким ОП отчитывается организация. Кроме того, данное Приложение должно быть заполнено на саму организацию без учета входящих в нее ОП (по головному офису).
Согласно нормам пункта 2.8 Порядка в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего ОП уточненные декларации по такому ОП, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При этом, в Титульном листе (Лист 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «223», а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого ОП.
Из буквального прочтения вышеуказанной нормы можно сделать вывод о том, что в случае закрытия ОП организация обязана представлять отдельные налоговые декларации по закрытому ОП за последующие после закрытия отчетные периоды, а также за текущий налоговый период в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков - в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
В соответствии с нормами статьи 23 НК РФ в случае прекращения деятельности (закрытия) ОП организации необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту нахождения организации в течение трех дней со дня прекращения деятельности.
Налоговый орган обязан снять с учета ОП организации в течение десяти рабочих дней со дня получения сообщения и выдать уведомление о снятии ОП с учета организации в налоговом органе, но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения. Об этом сказано в пункте 5 статьи 84 НК РФ.
Таким образом, «ликвидированным» в целях налогообложения ОП будет считаться с момента снятия его с учета по месту нахождения. Следовательно, принимая во внимание указанные выше нормы НК РФ, организация должна представлять в налоговый орган по месту нахождения ОП декларацию по налогу на прибыль в отношении ОП до тех пор, пока не будет выдано уведомление о снятии ОП с учета.
Так, представителями Минфина РФ и УФНС России по г. Москве в Письмах от 15.04.2009г. № 16-15/36239, от 20.05.2008г. № 20-12/048096 и от 05.03.2007г. № 03-03-06/2/43 указано, что прекращение обязанности по уплате налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей по закрытому ОП и представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил организацию о снятии ОП с учета, поскольку карточка расчетов с бюджетом закрыта, а сальдо расчетов передано в налоговый орган по месту учета организации.
Как понимают консультанты из текста вопроса, филиал Банка был закрыт и снят с налогового учета в июне 2015 года. Банк представил по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика отдельную декларацию по головному офису и отдельную декларацию по закрытому филиалу (с кодом 223) за июнь 2015 года[2].
Вместе с тем, за последующие отчетные периоды Банк представлял налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика только по головному офису с заполненным Приложением 5 к листу 02 по закрытому филиалу, тогда как, с учетом положений пункта 2.8 Порядка, был обязан представить отдельные налоговые декларации по закрытому филиалу за последующие отчетные периоды, а также за весь налоговый период «2015 год».
Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.
В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013г. № 57 разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1000 рублей.
Кроме того, статьей 15.5 КоАП РФ установлено, что нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ;
3. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
4. Порядок – Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденный Приказом ФНС России от 26.11.2014г. № ММВ-7-3/600@.
[1]1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (Статья 285 НК РФ).
[2] Исходя из текста вопроса Банк исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в связи с чем отчетным периодом по налогу на прибыль признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел