Департамент банковского аудита по вопросу о порядке расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям репо, заключенным в иностранной валюте.

Мнение консультантов.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, на балансовом счете 47415 «Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты» учитывается разница между номиналом монеты и ее отпускной стоимостью. Согласно характеристике указанного счета (абзац 2 статьи 4.66 Части II Положения № 385-П):

«По кредиту пассивного счета проводится стоимость полученных монет по отпускной стоимости в корреспонденции со счетом по учету кассы по номинальной стоимости, счетом по учету расходов на разницу между номинальной стоимостью и отпускной стоимостью Банка России.

По дебету пассивного счета отражаются суммы, перечисленные Банку России за памятные монеты, в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Иными словами, балансовая стоимость приобретенных у Банка России памятных монет, отражаются одновременно на балансовом счете 20202 «Касса кредитных организаций» в части номинала и на балансовом счете 47415 - в части разницы между отпускной ценой и номиналом монет.

Согласно пункту 1 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации (банковской группы)» (далее по тексту - Порядок составления отчетности по форме 0409115), установленного Указанием № 4212-У, в отчетности по форме 0409115 приводится информация о составе активов (за исключением средств, размещенных в Банке России), их качестве, а также величине расчетного и фактически сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Положением № 254-П и Положением № 283-П, а также информация о величине сформированного резерва на возможные потери в соответствии с Указанием № 2732-У, по ценным бумагам, учитываемым кредитной организацией (головной кредитной организацией и участниками банковской группы) на балансовых счетах.

Как следует из абзаца 4 пункта 5 Порядка составления отчетности по форме 0409115, элементы расчетной базы резерва, предусмотренные пунктом 2.9 Положения № 283-П, подлежат отражению по строке 1.7 раздела 1 отчетности по форме 0409115 в случае формирования по ним резерва на возможные потери (далее по тексту - РВП).

Так, в силу пункта 2.9 Положения № 283-П элементами расчетной базы резерва являются, в числе прочих, остатки на балансовых счетах 20202. При этом, кредитная организация создает резерв в размере 100 процентов, в частности, в следующих случаях:

§  при отсутствии у кредитной организации в наличии денежных средств и (или) чеков в сумме отраженных на счетах бухгалтерского учета, и (или)

§  при отсутствии документов, подтверждающих принятие (зачисление) денежных средств и (или) чеков в кассу получателя.

В соответствии с пунктом 2 Порядка составления отчетности по форме 0409115 в графах 3-12 раздела 1 и в графе 3 разделов 2 и 3 отчетности по форме 0409115 соответствующий вид актива отражается по балансовой стоимости. При этом, как было отмечено ранее, балансовая стоимость памятных монет определена суммой остатков по соответствующим балансовым счетам 20202 и 47415. 

Таким образом, при формировании РВП в случаях, предусмотренных пунктом 2.9 Положения № 283-П, балансовый счет 47415 является частью элемента расчетной базы резерва и, как следствие, подлежит отражению по строке 1.7 раздела 1 отчетности по форме 0409115. В противном случае, балансовый счет 47415 не подлежит отражению в отчетности по форме 0409115.

Наш вывод косвенно подтверждается разъяснениями, изложенными в Письме Банка России от 27.03.2013г. № 41-1-3-8/564: «В соответствии с требованиями п. 2.9 Положения № 283-П остатки на балансовых счетах 20202, 20203, 20208, 20209, 20210 являются элементами расчетной базы в случаях, перечисленных в данном пункте.

Указанные элементы расчетной базы и размер сформированного резерва по ним следует отражать в отчетности по форме 0409115 по строке 1.7 «Прочие активы» разд. 1 «Информация о качестве активов, оцениваемых в целях создания резерва на возможные потери», в случае если по ним сформирован резерв».

В соответствии с пунктом 3 Порядка составления отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (далее по тексту – отчетность по форме 0409125) в состав ликвидных активов (строки 1-6 отчетности по форме 0409125) включаются активы, отнесенные к I и II категории качества за вычетом расчетного резерва на возможные потери по ним, определенные в соответствии с Положением № 254-П и Положением № 283-П. В свою очередь, для заполнения отчетности по форме 0409125 регулятор рекомендует кредитным организациям воспользоваться, в частности, алгоритмами по заполнению публикуемого бухгалтерского баланса (далее по тексту - форма отчетности 0409806).

Указанием № 4212-У установлен также Порядок составления и представления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее по тексту – Порядок составления формы 0409806). При этом, в Разработочной таблице, приведенной в  Порядке составления формы 0409806, определен перечень балансовых счетов, сальдо которых формируют наименования статей отчетности по форме 0409806. Так, по статье «Прочие активы» отражается, в числе прочих, сальдо балансовых счетов 474 (кроме 47402, 47410, 47431).

Следуя изложенному, приходим к выводу, что сальдо балансового счета 47415 подлежит включению в показатель строки 6 «Прочие активы, всего» отчетности по форме 0409125.

Порядок составления и представления отчетности по форме 0409127 «Сведения о риске процентной ставки» (далее по тексту - отчетность по форме 0409127) регламентирован Приложением 1 к Указанию № 4212-У (далее по тексту - Порядок составления отчетности по форме 0409127), согласно пункту 1 которого отчетность по форме 0409127 составляется в целях контроля над процентным риском, связанным с риском ухудшения финансового положения кредитной организации (банковской группы) вследствие снижения ее чистого процентного дохода в результате изменения процентных ставок на финансовом рынке.

При этом, в отчетность по форме 0409127 включаются все инструменты, отражаемые на балансовых счетах (далее по тексту  - балансовые инструменты), а также внебалансовые финансовые инструменты, чувствительные к изменению процентной ставки (далее по тексту - внебалансовые инструменты), за исключением внебалансовых инструментов, в отношении которых кредитная организация (банковская группа) осуществляет расчет рыночного риска в соответствии с Положением № 511-П.

Согласно пункту 2 Порядка составления отчетности по форме 0409127 к балансовым инструментам, чувствительным к изменению процентной ставки, относятся инструменты, связанные с получением (уплатой) процентных платежей, а также беспроцентные инструменты, чувствительные к изменению процентной ставки (например, продаваемые ниже номинальной стоимости с дисконтом (облигации с нулевым купоном), получение доходов по которым признано определенным в соответствии с требованиями главы 3 Положения № 446-П. Балансовые активы, получение доходов по которым признано неопределенным, признаются нечувствительными к изменению процентной ставки.

Как следует из абзаца 1 подпункта 4.1 пункта 4 Порядка составления отчетности по форме 0409127, балансовые активы (строки 1.1 - 1.7 отчетности по форме 0409127) отражаются в отчетности по форме 0409127 по балансовой стоимости на отчетную дату, уменьшенной на размер расчетных резервов на возможные потери по ним. При этом, по строке 1.1 отчетности по форме 0409127 отражаются «Денежные средства и их эквиваленты», по строке 1.6 «Прочие активы» отчетности по форме 0409127 отражаются активы, которые не попали в строки 1.1- 1.5 и 1.7.

В свою очередь, денежные средства и их эквиваленты (наличные денежные средства, чеки, драгоценные металлы, природные драгоценные камни и другие) отражаются в графе 16 как нечувствительные к изменению процентной ставки (абзац 2 подпункта 4.1 пункта 4 Порядка составления отчетности по форме 0409127).

Из буквального прочтения изложенного следует, что сальдо балансового счета 47415 подлежит отражению по строке 1.1 в графе 16 отчетности по форме 0409127. Вместе с тем, по мнению консультантов, балансовый счет 47415 целесообразно включать в показатель строки 1.6 в графу 16 отчетности по форме 0409127.

Такой подход косвенно подтвержден Банком России в Ответах на типовые запросы кредитных организаций и территориальных учреждений Банка России по вопросам банковского регулирования и надзора, например в Ответе ДБР от 27.06.2014г. № 41-3-3-2/1215 на запрос от 28.05.2014г. относительно порядка составления отчетности по форме 0409127, разъяснено следующее[1]: «В соответствии с пунктами 1, 4.1 и 4.2 Порядка в форме 127 подлежат отражению все балансовые активы и балансовые пассивы, включая депозиты, размещенные в Банке России, кредиты, депозиты и иные привлеченные средства от Банка России, прочие привлеченные средства от кредитных организаций, компоненты собственных средств (капитала) банка. При этом по строкам 1.6 «Прочие активы» и 4.4 «Прочие заемные средства» отчета подлежат отражению иные виды балансовых активов и пассивов, не включенные, соответственно, в строки 1.1 - 1.5, 1.7 либо строки 4.1 - 4.3, 4.5 формы. Чувствительные к изменению процентной ставки инструменты отражаются в соответствующем временном интервале граф 3 – 15 формы, нечувствительные к изменению процентной ставки инструменты, к которым относится предоплата за проведение ремонта офиса, отражаются в графе 16 отчета».

Документы и литература.

1.    Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

2.    Закон № 86-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;

3.    Закон № 127-ФЗ –  Федеральный закон Российской Федерации от 26.10.2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;

4.    Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

5.    Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

6.    Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»;

7.    Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

8.    Указание № 4212-У - Указание Банка России от 24.11.2016г. № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

Указание № 1853-У – Указание Банка России от 05.07.2007г. № 1853-У «Об особенностях осуществления кредитной организацией расчетных операций после отзыва лицензии на осуществление банковских операций и о счетах, используемых конкурсным управляющим (ликвидатором, ликвидационной комиссией)».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki