Департамент банковского аудита по вопросу о применении норм Главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ в случае выбытия в течение года объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации.

Мнение консультантов.

Налог на имущество организаций (далее по тексту – налог на имущество, налог) на основании пункта 1 статьи 14 НК РФ является региональным налогом. Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налог на имущество устанавливается в соответствии с нормами НК РФ и законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. В силу норм статьи 372 НК РФ законодательные (представительные) органы субъектов РФ, устанавливая налог на имущество, определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также определяют особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе, предусматривающие налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ[1].

Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, определены статьей 385 НК РФ. Согласно положениям данной статьи организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода[2] представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу, если иное не установлено данной статьей Кодекса. Налогоплательщики, отнесенные в соответствии со статьей 83 НК РФ к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Сроки представления налоговой декларации и расчета по авансовым платежам установлены пунктами 2 и 3 статьи 386 НК РФ, а именно:

- для налоговой декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ);

- для налогового расчета по авансовым платежам - не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По общим правилам, утвержденным статьей 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом, налогоплательщик освобождается от ответственности в следующих случаях, если:

- уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога и до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки;

- уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

- уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом, уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, утвержден Приказом ФНС Минфина РФ от 14.11.2011г. № ММВ-7-11/895 (далее по тексту – Порядок).

Согласно подпункту 2 пункта 3.2. Порядка при обнаружении налогоплательщиком в поданном им в налоговый орган расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ.

Уточненный расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в отчетный период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете суммы авансового платежа по налогу не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный период, по которому налогоплательщиком производится перерасчет суммы авансового платежа по налогу.

НК РФ не определен порядок уплаты и представления отчетности (налогового расчета по авансовым платежам, налоговой декларации) по налогу на имущество в случае выбытия/ реализации недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации в течение налогового периода, а также представления уточненных расчетов за отчетные периоды, предшествующие выбытию. В связи с этим, полагаем правомерным руководствоваться разъяснениями представителей Минфина РФ, изложенными в Письмах от 26.10.2015г. № 03-05-05-01/61337 и от 19.06.2009г. № 03-05-04-01/44. Несмотря на то, что указанные разъяснения даны в отношении реализации недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения обособленного подразделения с отдельным балансом, считаем, что они применимы и при реализации недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения организации, поскольку порядок и сроки уплаты налога на имущество, представления налоговой отчетности согласно нормам главы 30 НК РФ в указанных случаях аналогичны. Так, финансовое ведомство указало на следующее:

1. Последним налоговым периодом в отношении указанного объекта недвижимости признается период от начала календарного года до дня выбытия объекта с баланса.

2. Уплатить налог на имущество за последний налоговый период необходимо не позднее срока уплаты авансового платежа за отчетный период, в котором произошла реализация.

3. Представить налоговую декларацию по налогу на имущество нужно не позднее срока подачи расчета по авансовому платежу за отчетный период, в котором объект недвижимости выбыл с баланса обособленного подразделения.

Кроме того, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество и уплатить налог по месту нахождения закрываемых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества. При этом, крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации, заполненные в отношении закрытых обособленных подразделений и выбывающих объектов недвижимого имущества, в налоговый орган по месту учета крупнейших налогоплательщиков, уплачивая налог за последний налоговый период по месту нахождения указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.

В случае если до снятия организации с учета в налоговых органах по местонахождению закрытых обособленных подразделений или выбывших объектов недвижимого имущества налог за последний налоговый период не уплачен и налоговая декларация по налогу на имущество организаций не представлена в вышеуказанном порядке, то после снятия с учета организации в данных налоговых органах налог за последний налоговый период должен быть уплачен и налоговая декларация представлена по месту нахождения указанных обособленных подразделений или объектов недвижимого имущества.

По мнению консультантов, представление уточненных расчетов за отчетные периоды, предшествующие выбытию объекта недвижимости, находящегося вне местонахождения организации, осуществляется в общем порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ.

Документы и литература.

1.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.            Порядок – Приказ ФНС Минфина РФ от 24.11.2011г. № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество и порядков их заполнения».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki