Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу о признании в налоговом учете расходов на содержание неиспользуемого в основной деятельности объекта недвижимого имущества

Департамент банковского аудита по вопросу о признании в налоговом учете расходов на содержание неиспользуемого в основной деятельности объекта недвижимого имущества

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

27.09.2016
Вопрос

Банком получена безвозмездно недвижимость на увеличение чистых активов, учтенная на балансовом счете 619 "Недвижимость, временно не используемая в основной деятельности".
Банк заключил договоры на сдачу в аренду 70% площадей здания. Договора аренды не предусматривают возмещение арендаторами затрат на коммунальные платежи и охрану, которые Банк оплачивает самостоятельно. Арендная плата, сдаваемых площадей, рассчитана  из 3-х составляющих:
1) стоимость аренды исходя из рыночной оценки аренды 1 кв.м. площади;
2) стоимость коммунальных платежей на предыдущий год с учетом повышающих коэффициентов на текущий год пропорционально занимаемой арендатором площади;
3) стоимость охраны пропорционально занимаемой арендатором площади.
Таким образом, затраты на коммунальные платежи и охрану 30% незанятых арендаторами площадей (в т.ч. технических) Банку возмещены не будут.

Вопрос.
Вправе ли Банк учесть для целей налогообложения прибыли оплаченные затраты на коммунальные платежи и охрану в полном объеме, включая 30% незанятых арендаторами площадей (в т.ч. технических)?
Ответ

Мнение консультантов.

Как следует из текста вопроса, в целях бухгалтерского учета Банк признает полученную на увеличение чистых активов недвижимость временно неиспользуемой в основной деятельности.

Согласно пункту 4.1 Положения № 448-П недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, признается имущество (часть имущества) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящееся (находящаяся) в собственности кредитной организации полученное (полученная) при осуществлении уставной деятельности) и предназначенное (предназначенная) для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которого в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитной организацией не планируется.

При этом, в силу норм пункта 4.4 Положения № 448-П должно соблюдаться выполнение следующих условий:

- объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;

- стоимость объекта может быть надежно определена.

Исходя из принципов признания доходов, указанных в пункте 1 статьи 41 НК, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в том числе Главой 25 НК РФ.

Таким образом, по мнению консультантов, недвижимость, безвозмездно полученную Банком на увеличение чистых активов и признаваемую в бухгалтерском учете временно неиспользуемой в основной деятельности, правомерно рассматривать в качестве имущества, используемого в деятельности, хотя и не основной – банковской, но направленной на получения дохода (извлечения прибыли).

НК РФ не содержит прямых норм об учете при расчете налога на прибыль расходов по содержанию полученного безвозмездно имущества, в том числе полностью или частично сданного в аренду. Вместе с тем, консультанты полагают, что в целях Главы 25 НК РФ Банк вправе учесть затраты на содержание свободных от аренды площадей недвижимости, указанной в тексте вопроса по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, за исключением расходов, поименованных в статье 270 НК РФ. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вопрос обоснованности и экономической оправданности расходов стал предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ еще в 2007 году. В своих Определениях № 320-О-П и № 366-О-П суд разъяснил основные моменты, связанные с толкованием этих понятий и применением норм ст. 252 НК РФ:

1. расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат (абзац 3 и 4 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзац 3 и 4 пункта 3 Определения № 366-О-П).

2. экономическая оправданность расходов не может оцениваться исходя из их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (абзац 5 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзац 5 пункта 3 Определения № 366-О-П).

3. целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск. Так, исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса (абзац 5 и 6 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзац 5 и 6 пункта 3 Определения № 366-О-П, Определение ВАС РФ от 12.08.2008г. № 9783/08).

4. все произведенные организацией расходы изначально предполагаются обоснованными. Доказать их необоснованность должны именно налоговые органы (абзац 7 и 9 пункта 3 Определения № 320-О-П, абзац 7 и 9 пункта 3 Определения № 366-О-П).

В числе расходов, связанных с производством и реализацией, в пункте 1 статьи 253 НК РФ поименованы расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Согласно позиции Минфина РФ расходы на содержание безвозмездно полученного имущества могут уменьшать прибыль, если имущество используется в деятельности, направленной на извлечение прибыли.

Так, в Письме Минфина РФ от 04.04.2007г. № 03-03-06/4/37 разъясняется, что при использовании имущества, полученного в безвозмездное пользование, в деятельности, которая направлена на получение дохода, налогоплательщик вправе отнести к расходам затраты, связанные с использованием и содержанием такого имущества.

Аналогичная точка зрения отражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 30.05.2008г. по делу № А49-6107/07, где суд отклонил доводы налогового органа о том, что затраты налогоплательщика на отопление, электроэнергию и поддержку технического состояния помещений, находящихся в безвозмездном временном владении, необоснованны. Расходы на содержание объектов, которые использовались организацией в производственных целях, правомерны.

Согласно статье 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

На основании разъяснений, изложенных в Определении ВС РФ от 14.09.2015г. № 303-ЭС15-6562, под бременем содержания понимается обязанность собственника поддерживать имущество в исправном, безопасном и пригодном для эксплуатации в соответствии с назначением имущества состоянии.

Имеются отдельные судебные решения, которые рассматривают бремя содержания недвижимого имущества как осуществление хозяйственной деятельности организации.

Так, в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2016г. № 18АП-4233/2016 по делу № А76-29041/2015 суд согласился с выводом нижестоящей инстанции о том, что бремя содержания недвижимого имущества необходимо рассматривать как осуществление хозяйственной деятельности организации.

Учитывая изложенное считаем, что в приведенных в тексте вопроса обстоятельствах расходы, осуществленные Банком на содержание не переданной в аренду части объекта недвижимого имущества, могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3. Положение № 448-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»;

4. Определение № 366-О-П - Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007г. № 366-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы негосударственного некоммерческого образовательного учреждения «Институт управления» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации»;

5. Определение № 320-О-П – Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007г. № 320-О-П «По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации».


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел