Департамент банковского аудита по вопросу о расчете дисконтов и премий по долговым ценным бумагам, условиями выпуска которых предусмотрена амортизация долга

Мнение консультантов.

Начисление дисконта по долговой ценной бумаге осуществляется исходя из условий ее выпуска, в том числе с учетом графика амортизации долга.

Признание в расходах премии, уплаченной при приобретении долговой ценной бумаги, осуществляется без учета графика амортизации долга, предусмотренного в проспекте эмиссии этой ценной бумаги.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно подпункту 3.3.3 пункта 3.3 Приложения 10 при приобретении долговых обязательств по цене ниже их номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Наряду с этим, этой же нормой Приложения 10 установлено, что сумма премии списывается на расходы в течение срока их обращения равномерно.

Частичное погашение номинала по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями (пункт 4.5 Приложения 10):

Дебет счета по учету денежных средств, 30602 - на сумму частичного погашения, выплаченную эмитентом;

Кредит соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства:

лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения;

лицевой счет «Дисконт начисленный» - на сумму дисконта, начисленного в соответствии с подпунктом 4.3.1 пункта 4.3 Приложения 10[1].

Таким образом, по нашему мнению, регулятором в Приложении 10 фактически закреплено начисление дисконта по долговой ценной бумаге исходя из условий ее выпуска, в том числе о частичном погашении номинала.

Аналогичный вывод о порядке признания премии, уплаченной при приобретении долговой ценной бумаги, из содержания Приложения 10 не следует. По экономической сути премия – это уплачиваемый сверх номинала ценной бумаги процентный доход, входящий в цену приобретения долговой ценной бумаги, относящийся не только к текущему процентному (купонному) периоду, но и к будущим процентным (купонным) периодам. Следовательно, отнесение в состав расходов, уменьшающих процентные доходы премии, уплаченной при приобретении долговой ценной бумаги, экономически не взаимосвязано с предусмотренными условиями выпуска такой ценной бумаги выплатами в счет частичного погашения номинала.

Документы и литература.

1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki