Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу о включении остатка по балансовому счету 61414 «Амортизация основных средств (кроме земли)» в значение показателя активов IV группы при расчете норматива достаточности базового капитала Н1.1.

Департамент банковского аудита по вопросу о включении остатка по балансовому счету 61414 «Амортизация основных средств (кроме земли)» в значение показателя активов IV группы при расчете норматива достаточности базового капитала Н1.1.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

22.07.2016
Вопрос

Описание ситуации.
Согласно п. 2.3.4.1. Инструкции Банка России от 02.12.2012 № 139-И в состав IV группы активов при расчете норматива Н1.1 включаются остатки (или их части) на активных балансовых счетах, за исключением:
остатков на балансовых счетах: N 10601, 10605, 10610, 109, 30208, 30228, 30302, 30304, 30306, 40109, 40111, 50905, 52601,60601, 60602, 60603, 60805, 61401, 61403, 706А, 707А, 70802.
Указанием Банка России от 22.12.2014 № 3503-У балансовые счета по учету амортизации 60601, 60602, 60603 с 01 января 2016 были исключены из Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Вопрос.
Может ли Банк для корректировки активов 4-й группы использовать код 8718 посредством отражения в нем остатка по счету 60414? Если да, то, какое значение данный код будет принимать отрицательное или положительное?
Ответ

Мнение консультантов.

В приведенной в тексте вопроса ситуации для корректировки активов IV группы Банк вправе использовать код 8718. В данном случае значение кода 8717 включается со знаком «-».

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 2.1 Инструкции № 139-И нормативы достаточности капитала банка рассчитываются как отношения величины базового капитала банка, величины основного капитала банка и величины собственных средств (капитала) банка, определяемых по методике, предусмотренной Положением № 395-П, и кредитного риска по активам, отраженным на балансовых счетах бухгалтерского учета (активы за вычетом сформированных резервов на возможные потери и резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, взвешенные по уровню риска);

кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера;

кредитного риска по производным финансовым инструментам;

величине риска изменения стоимости кредитного требования в результате ухудшения кредитного качества контрагента;

операционного риска;

рыночного риска.

Критерии оценки активов с позиции классификации рисков для целей расчета нормативов достаточности капитала определены в пункте 2.3 Инструкции № 139-И, согласно подпункту 2.3.4 активы IV группы риска принимаются в расчет с коэффициентом риска 100%. На основании подпункта 2.3.4.1 пункта 2.3 Инструкции № 139-И в состав активов IV группы риска включаются остатки (их части) на активных балансовых счетах, за исключением, в частности, остатков на балансовых счетах 10601, 10605, 10610, 109, 30208, 30228, 30302, 30304, 30306, 40109, 40111, 50905, 52601, 60601, 60602, 60603, 60805. 61401, 61403, 706А, 707А, 70802.

Как справедливо отмечено Банком в тексте вопроса, с 01.01.2016г. балансовые счета 60601 – 60603 исключены из Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и вместо них введен единый балансовый счета 61404, предназначенный для учета амортизации основных средств, принадлежащих кредитной организации (кроме земли) (пункты 1.1, 1.2 Указания № 3503-У, пункт 2.8 Положения № 448-П). Однако, на текущий момент регулятором соответствующие изменения в установленные Инструкцией № 139-И перечни балансовый счетов и описания кодов для расчета нормативов достаточности капитала не внесены. В связи этим у Банка возник вопрос о порядке исключения остатков по балансовому счету 61404 в расчет активов IV группы при расчете значения норматива Н1.1.

Согласно пункту 1.3 Инструкции № 139-И обязательные нормативы рассчитываются в соответствии с определенными в настоящей Инструкции методиками их расчета на основании принципов достоверности и объективности, осмотрительности, преобладания экономической сущности над юридической формой и других международно признанных принципов, позволяющих качественно оценит операции и отразить их в отчетности. При расчете обязательных нормативов учитываются остатки на балансовых и внебалансовых счетах (их частях), если иное не определено Банком России. При этом должны выполняться следующие требования:

если остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в Инструкции № 139-И для расчета обязательного норматива, по экономическому содержанию относятся к рискам, регулируемым (ограничиваемым) обязательным нормативом, банк включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива;

если остатки на балансовых счетах и (или) их части, входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в Инструкции № 139-И для расчета обязательного норматива, и предназначенные для покрытия (уменьшения) регулируемого им риска, по экономическому содержанию не покрывают (не уменьшают) данный риск, банк не включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива.

Как следует из содержания Приложения 1 к Инструкции № 139-И, подходы, закрепленные пунктом 1.3 данного нормативного акта, применительно к расчету нормативов достаточности капитала реализуются посредством учета включаемых/исключаемых остатков (их частей) по балансовым счетам учета активов в значении кодов 8715, 8716, 8717, 8718, соответственно, для активов I. II, III, IV и V группы активов. Расчетная величина, корректирующая IV группу активов, определяемая в порядке, предписанном пунктом 1.3 Инструкции № 139-И, включается в расчет норматива Н1.1 через код 8718 (подпункт 2.3.4.1, Приложение 1 к Инструкции № 139-И).

Буквальное следование методологии Инструкции № 139-И, позволяет нам сделать вывод, что корректирующие коды применяются во всех случаях включения/исключения при расчете обязательных нормативов балансовых счетов относительно перечней, установленных Инструкцией № 139-И. В связи с этим, полагаем правомерным применение кода 8718 для учета остатка по счету 61404 при определении величины IV группы активов в целях расчета норматива Н1.1.

Согласно общей характеристике «корректирующих» кодов, такие коды могут принимать переменное значение (положительное или отрицательное) и, если банк:

включает в расчет обязательного норматива остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов расшифровок, приведенных в Инструкции № 139-И для расчета обязательного норматива, то эти остатки включаются в переменную со знаком «+»;

исключает из расчета обязательного норматива остатки на балансовых счетах и (или) их части, входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов расшифровок, приведенных в Инструкции № 139-И для расчета обязательного норматива, то эти остатки включаются в переменную со знаком «-».

Исходя из содержания подпункта 2.3.4.1 пункта 2.3 Инструкции № 139-И, в рассматриваемом случае остаток по счету 61404 включается в расчет показателя IV группы активов прямым счетом. Соответственно, следуя правилам пункта 1.3 Инструкции № 139-И и Приложения 1 к данному нормативному акту, исключение из расчета остатка по счету 61404 осуществляется по коду 8718 со знаком «-».

Документы и литература.

1. Положение № 448-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»;

2. Инструкция № 139-И – Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных нормативах банков»;

3. Указание № 3503-У - Указание Банка России от 22.12.2014г. № 3503-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел