Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросу об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с уступкой права требования, и вытекающей из нее обязанности Банка по предоставлению денежных средств в форме кредитной линии

Департамент банковского аудита по вопросу об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с уступкой права требования, и вытекающей из нее обязанности Банка по предоставлению денежных средств в форме кредитной линии

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

21.07.2016
Вопрос

Описание ситуации.
У Банка возникает обязанность по предоставлению денежных средств в форме кредитной линии с лимитом задолженности по договору цессии, согласно которому в результате цессии к Банку перешли все права и обязанности в том объёме, который имел Цедент на момент заключения сделки (цессии).
Банк - первичный кредитор передал право требования по кредитному договору (первоначальному договору) по договору цессии, выступая в качестве Цедента. Банк - Цессионарий, к которому согласно договору цессии  перешли все права и обязанности, в том числе и обязанность по предоставлению денежных средств в форме кредитной линии с лимитом задолженности.

Вопросы.
Верно ли Банк понимает, что операции по приобретению права требования по договору цессии  и предоставлению денежных средств в форме кредитной линии с лимитом задолженности подлежат отражению в балансе следующими бухгалтерскими записями :
а) Дт 47802 Кт 30109 - по цене приобретения (на общую сумму требований Цедента по договору цессии (2), состоящей из текущей задолженности (остатка по основному долгу) и процентов);
б) Дт 91418 Кт 99999 - по номинальной стоимости приобретенных прав требования (равна цене приобретения);
г) Дт 99998 Кт 91317 - установление лимита задолженности;
д) Дт 45206 Кт 40702 - предоставление кредита (транш 1);
е) Дт 91317 Кт 99998 - уменьшение лимита задолженности в сумме предоставленных средств по траншу 1 и  т. д.
Ответ

Мнение консультантов.

Приведенная в тексте вопроса схема бухгалтерских записей по отражению операции приобретения права требования по договору о предоставлении денежных средств в форме кредитной линии с лимитом задолженности корректна, если в рамках кредитной линии отдельные транши предоставляются на срок от 181 дня до 1 года.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают, в частности, из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему (подпункт 1 пункта 1 статьи 8 ГК РФ).

В обязательстве в качестве каждой из его сторон, кредитора или должника, могут участвовать одно или одновременно несколько лиц. Если каждая из сторон по договору несет обязанность в пользу другой стороны, она считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать. Такие правила закреплены пунктами 1 и 2 статьи 308 ГК РФ.

Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона (пункт 1 статьи 382 ГК РФ). Наряду с этим пункт 1 статьи 388 ГК РФ устанавливает, что уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону. При этом, в отсутствие иного в законе или договоре, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты. Об этом сказано в пункте 1 статьи 384 ГК РФ.

Как следует из текста вопроса, Банком заключен договор цессии, в соответствии с которым к нему переходит право требования денежных средств по договору об открытии кредитной линии с лимитом задолженности, а также все права и обязанности в том объёме, который имел Цедент на момент заключения сделки (цессии), в том числе обязанность по предоставлению денежных средств в форме кредитной линии с лимитом задолженности.

Банк просит высказать мнение о корректности разработанной им схемы бухгалтерских записей по отражению указанной сделки цессии и исполнения прав и обязанностей «нового кредитора» на обозначенных условиях.

Ведение бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением на возмездной основе сделок по приобретению права исполнения обязательств в денежной форме, в том числе при финансировании под уступку денежного требования, а также операций по погашению или реализации приобретенных прав требования регламентировано Приложением 11 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 11), согласно пункту 1.2 которого в балансе кредитной организации – приобретателя право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее по тексту - цена приобретения).

Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете первого порядка 478 «Вложения в приобретенные права требования», на котором открываются следующие балансовые счета второго порядка:

счет 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой», на котором отражаются приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением, так и без оформления закладной;

счет 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»;

счет 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Одновременно в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору осуществляются операции на внебалансовом счете 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Об этом говорится в пункте 2.1 Приложения 11.

Как следует из текста вопроса, Банком приобретены права требования, подлежащие учету на балансовом счете 47802. В соответствии с подпунктом 2.1.1 пункта 2.1 Приложения 11 приобретение прав требования отражается на балансовом счете 47802 в следующем порядке:

а) учитываются права требования по цене приобретения:

Дебет - счета 47802

Кредит - корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы;

б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени):

Дебет - счета 91418;

Кредит - счета 99999.

Таким образом, приведенные Банком в тексте вопроса бухгалтерские записи по отражению в учете приобретения права денежного требования соответствуют методологии, установленной Приложением 11.

В рассматриваемом случае Банк не только приобрел право денежного требования, вытекающее из договора о предоставлении кредитной линии с лимитом задолженности, но и, как следует из текста вопроса, принял на себя обязанность предоставления кредитов на условиях, предусмотренных таким первичным договором.

Кредитование в рамках кредитной линии «под лимит задолженности» означает предоставления денежных средств при условии соблюдения заемщиком установленного договором лимита (максимального размера) задолженности. Это следует из содержания пункта 3.56 Части II Положения № 385-П. На основании пункта 4.56 Части II Положения № 385-П суммы неиспользованного лимита задолженности учитываются на внебалансовом счете 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности», согласно характеристике которого (пункт 9.20 Части II Положения № 385-П):

- по кредиту счета отражаются суммы неиспользованных лимитов, установленных договорами, а также суммы восстановления лимитов при погашении задолженности (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам) в корреспонденции со счетом 99998.

- по дебету счета проводится уменьшение неиспользованного лимита по мере предоставления средств в его счет (одновременно с записями по соответствующим балансовым счетам), а также суммы неиспользованных лимитов при прекращении дальнейшего предоставления средств в соответствии с условиями договора в корреспонденции со счетом 99998.

Как следует из содержания пункта 4.56 Части II Положения № 385-П, учет предоставленных организациям различных организационно-правовых форм кредитов осуществляется на предусмотренных для этого в Плане счетов бухгалтерского учета балансовых счетах второго порядка по срокам погашения. При этом на счетах второго порядка для учета задолженности по кредитам «до востребования» осуществляется учет текущей задолженности по договорам на предоставление (размещение) средств на условиях «до востребования», «до наступления условия (события)» и «под лимит задолженности». Учет задолженности по договорам с условием «до наступления условия (события)» и «под лимит задолженности» ведется в соответствии с порядком, изложенным в пункте 3.56 Части II Положения № 385-П. Одновременно пунктом 3.56 Части II Положения № 385-П установлено, что если условиями договора на предоставление (размещение) средств сроки возврата конкретно выданных сумм не оговариваются, а предоставление средств осуществляется при условии соблюдения кредитной организацией - заемщиком установленного договором лимита (максимального размера) задолженности («под лимит задолженности»), то учет задолженности по таким договорам ведется в порядке, установленном для договоров «до наступления условия (события)». При этом датой наступления условия (события) является день исчерпания лимита задолженности.

В рассматриваемом случае договором устанавливаются конкретные сроки возврата денежных средств, предоставленных в счет установленного лимита задолженности. Следовательно, учет размещенных средств осуществляется в общеустановленном порядке на балансовом счете второго порядка, определяемом по организационно-правовой форме заемщика и сроку возврата предоставленных денежных средств.

С учетом изложенного мы проанализировали предложенные Банком бухгалтерские проводки по отражению операций предоставления заемщику денежных средств в режиме кредитования «под лимит задолженности» и считаем, что они согласуются с методологией, установленной Положением № 385-П.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел