Департамент банковского аудита по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм пенсионных взносов, уплачиваемых Банком в пользу своих работников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Договор негосударственного пенсионного обеспечения между Фондом и Банком заключен с условием применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ и продолжительностью пенсионных выплат в течение не менее 5 лет.
Вопрос.
Просим подтвердить, что согласно ст. 213.1 НК РФ, а так же п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами не являются объектом для обложения НДФЛ и обязательными страховыми взносами.
Мнение консультантов.
Уплаченные Банком в пользу работников суммы взносов по пенсионным договорам не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в силу прямого указания норм пункта 1 статьи 213.1 НК РФ и подпункта 5 пункту 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, соответственно.
Обоснование мнения консультантов.
Налог на доходы физических лиц.
Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) признается доход, полученный налогоплательщиками, от источников в Российской Федерации.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 210 НК РФ. Наряду с этим в статье 217 НК РФ определен закрытый перечень доходов, освобожденных от налогообложения. Доходы в виде сумм пенсионных взносов по пенсионным договорам, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в статьей 217 НК РФ не поименованы.
Вместе с тем, устанавливая в статье 213.1 НК РФ особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ, законодатель исключил из налоговой базы, исчисляемой в связи с указанными договорами доходы в виде сумм страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации (абзац 2 пункта 1);
- «по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами» (абзац 6 пункта 1).
Таким образом, суммы взносов, уплаченные работодателями по пенсионным договорам, не подлежат обложению НДФЛ в силу прямой нормы пункта 1 статьи 213.1 НК РФ.
Этот вывод подтверждается разъяснениями представителей финансового ведомства, например, в Письмах Минфина РФ от 03.07.2006г. № 03-05-01-04/202, от 26.06.2013г. № 03-04-05/24124.
Страховые взносы.
На основании подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в целях данного Закона признаются плательщиками страховых взносов (далее по тексту – плательщики).
Согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков – организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для указанной категории плательщиков признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
База для начисления страховых взносов для плательщиков - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
В статье 9 Закона № 212-ФЗ законодатель определил перечень освобождаемых от обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений, произведенных плательщиками в пользу физических лиц. В частности, в подпункте 5 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ поименованы суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
Таким образом, в силу прямого указания подпункта 5 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ выплаты в виде взносов по пенсионным договорам, произведенные плательщиками - организациями в пользу физических лиц, не облагаются страховыми взносами.
Документы и литература.
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 212-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел