Департамент общего аудита о порядке обложения страховыми взносами расходов на компенсацию проезда сотрудников к месту проведения отпуска

При ответе мы исходим из того, что речь идет о сотрудника, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним областях. Также будет исходить из того, что местом проведения отпуска является территория РФ.

На основании статьи 33 Закона РФ «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» от 19.02.93 № 4520-1 компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается ТК РФ.

Так, статьей 325 ТК РФ установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в государственных органах субъектов РФ, территориальных фондах обязательного медицинского страхования, государственных учреждениях субъектов РФ, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ, в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, у других работодателей, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами[1].

Из приведенных положений можно сделать вывод, что компенсация расходов сотрудника на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа, признается объектом обложения страховыми взносами. Однако сумма такой компенсации освобождается от обложения страховыми взносами на основании положений подпункта 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Таким образом, компенсация расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимость провоза багажа сотрудникам Организации не облагается страховыми взносами.

При этом компенсация расходов членам семьи сотрудника на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа, в принципе не признается объектом обложения страховыми взносами, так как с членами семьи сотрудника у Организации отсутствуют трудовые отношения.

Между тем, в том случае, если компенсация расходов за членов семьи сотрудника на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа, выплачивается непосредственно самому сотруднику, то такая компенсация признается объектом обложения страховыми взносами. При этом указанный вид компенсации прямо не поименован в качестве освобождаемых от обложения страховыми взносами в статье 422 НК РФ.

На основании приведенных нами рассуждений фискальными органами делается вывод о том, что компенсация расходов членов семьи сотрудника на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа, выплачиваемая самому сотруднику подлежит обложению страховыми взносами - Письмо Минфина РФ от 12.04.18 № 03-15-08/24289:

«Исходя из положений статей 1 и 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" для лиц, работающих по найму в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также для членов их семей, прибывших в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности вместе с кормильцем, предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, которая устанавливается Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).

Статьей 325 Трудового кодекса установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно, а также стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно неработающих членов их семей (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником).

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, исходя из положений подпункта 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса выплаты работникам в виде компенсации расходов на оплату стоимости их проезда к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа не облагаются страховыми взносами.

При этом в случае если организация производит такую оплату расходов члену семьи работника, то на основании пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку оплата производится за физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с организацией.

В случае выплаты компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно членов семей работников организацией непосредственно самому работнику, учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, приведенном в подпункте 7 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса, в соответствии с положениями статьи 420 и статьи 422 Налогового кодекса данные выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений».

Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина РФ от 10.04.18 № 03-15-05/23484, от 22.11.17 № 03-15-07/77488.

Подводя итоги изложенному, сделаем следующие выводы:

- компенсация расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимость провоза багажа сотрудникам Организации не облагается страховыми взносами;

- компенсация расходов членам семьи сотрудника на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа, не признается объектом обложения страховыми взносами;

- компенсация расходов членов семьи сотрудника на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно, а также стоимости провоза багажа, выплачиваемая самому сотруднику подлежит обложению страховыми взносами.

Коллегия Налоговых Консультантов, 1 июня 2018 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit