Департамент общего аудита о порядке определения места реализации услуг в целях налогообложения НДС

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Из приведенных положений следует, что местом реализации услуг по ремонту и техническому обслуживанию движимого имущества – автомобиля признается территория РФ в том случае, если движимое имущество – автомобиль, в отношении которого оказана услуга, находится на территории РФ.

При этом место нахождения собственника движимого имущества – автомобиля в данном случае значения не имеет.

Следовательно, применительно к рассматриваемому нами случаю, поскольку ремонт автомобиля, принадлежащего иностранной организации, был осуществлен на территории РФ, местом реализации услуги признается территория РФ, а стоимость услуг подлежит налогообложению НДС.

Пунктом 3 статьи 164 НК РФ установлено, что налогообложение НДС производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Отметим, что случаи, указанные в пунктах 1, 2 и 4, к рассматриваемому нами случаю не относятся.

Таким образом, по нашему мнению, у Организации возникает обязанность по исчислению НДС по ставке 18% со стоимости оказанных услуг по ремонту автомобиля.

Аналогичная позиция в отношении порядка определения места реализации услуг изложена в Письме Минфина РФ от 19.09.12 № 03-07-08/272:

«В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно пп. 2 п. 1 и пп. 2 п. 1.1 ст. 148 Кодекса место реализации работ (услуг), связанных непосредственно с морскими судами и судами внутреннего плавания, определяется по месту фактического нахождения данных судов. При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

На основании ст. 3 Кодекса внутреннего водного транспорта судами смешанного (река - море) плавания являются суда, которые по своим техническим характеристикам пригодны и в установленном порядке допущены к эксплуатации в целях судоходства по морским и внутренним водным путям.

Таким образом, в целях применения налога на добавленную стоимость согласно пп. 2 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации работ по ремонту и техническому обслуживанию на территории Российской Федерации судов смешанного (река - море) плавания, принадлежащих иностранным судовладельцам, признается территория Российской Федерации».

Подводя итоги изложенному, отметим, что в рассматриваемом нами случае при оказании услуг по ремонту автомобиля, принадлежащего иностранной фирме, на территории РФ у Организации отсутствуют основания для неуплаты НДС со стоимости оказанных услуг, также отсутствуют основания для применения льготных ставок.

Коллегия Налоговых Консультантов, 26 июня 2018 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit