Департамент общего аудита о распределении прибыли присоединяемых организаций

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.

На основании пункта 4 статьи 58 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

В силу пункта 1 статьи Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ (Закон № 208-ФЗ) присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу.

Пунктом 2 статьи 58 ГК РФ, а также пунктом 5 статьи 17 Закона № 208-ФЗ предусмотрено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (пункт 2 статьи 58 ГК РФ).

Таким образом, с точки зрения действующего гражданского законодательства все права и обязанности присоединенного юридического лица переходят к юридическому лицу, к которому такое лицо присоединилось.

В соответствии с пунктом 3 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.03 № 44н (далее – Методические указания), для формирования информации об осуществлении реорганизации в бухгалтерской отчетности в решении учредителей могут предусматриваться:

- направление (распределение) чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемой организации с учетом возможной необходимости ее направления на выкуп (приобретение) у акционеров акций, списание (признание с оценкой последствий) условных обязательств и др.

Пунктом 20 Методических указаний предусмотрено, что при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

На основании пункта 23 Методических указаний бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций, перечисленных в пункте 22 настоящих Методических указаний, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника, составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации, за исключением числовых показателей, отражающих взаимные расчеты и перечисленных в пункте 13 настоящих Методических указаний, и с учетом особенностей, определенных в пункте 25 настоящих Методических указаний.

Таким образом, прибыль присоединенных организаций, не распределенная на иные цели, после реорганизации в форме присоединения будет учитываться в составе общей нераспределенной прибыли Организации.

В силу пункта 1 статьи 42 Закона № 208-ФЗ общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Пунктом 2 статьи 42 Закона № 208-ФЗ установлено, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Таким образом, выплата дивидендов среди акционеров осуществляется за счет чистой прибыли Организации.

Понятие чистой прибыли содержится только в бухгалтерском законодательстве.

Так, на основании пункта 79 Приказа Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.98 № 34н (далее – Положение № 34н) бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением № 34н.

Следует отметить, что в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (пункт 83 Положения № 34н).

Корреспондирующие положения предусмотрены и Инструкцией по применению Плана счетов.

Следует отметить, что в настоящее время строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формы № 1 «Бухгалтерский баланс» не содержит разделения на периоды времени, в течение которых была накоплена прибыль, а также источники возникновения данной прибыли.

Таким образом, нераспределенная прибыль, отраженная в балансе по своему экономическому смыслу представляет собой накопленную чистую прибыль общества.

Статьей 43 Закона № 208-ФЗ установлены ограничения экономического характера, при которых распределение прибыли осуществлено быть не может. Ограничения в части распределения прибыли, полученной в процессе реорганизации, в перечне ограничений, установленных статьей 43 Закона № 208-ФЗ, отсутствуют.

Соответственно, считаем, что в остальных случаях вопрос о распределении либо об аккумулировании прибыли находится в исключительной компетенции акционеров общества, которые вправе решать данный вопрос по своему усмотрению.

Учитывая вышеизложенное, поскольку нераспределенная прибыль всех акционерных обществ, присоединенных к Организации, отражена в ее отчетности в составе нераспределенной прибыли, считаем, что акционеры Организации вправе получить дивиденды за счет прибыли, полученной в порядке универсального преемства при реорганизации от присоединившихся акционерных обществ.

Отметим, что какие-либо официальные разъяснения, а также арбитражная практика по данному вопросу отсутствуют.

Коллегия Налоговых Консультантов, 1 ноября 2015 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit