Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу формирования первоначальной стоимости основного средства

Департамент общего аудита по вопросу формирования первоначальной стоимости основного средства

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

17.10.2016
Вопрос

Организация строит объект связи, при этом в стоимость инвестиционного объекта включается ФОТ сотрудников, которые косвенно участвуют в его строительстве (например, сотрудник инвестиционного отдела, строительного отдела и т.п.), Правомерно ли капитализировать при этом расходы, связанные с арендой помещения, которое занимают данные сотрудники, а также расходы на ДМС этих сотрудников?
Ответ

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01[1].

В соответствии с пунктами 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Таким образом, в стоимость основного средства включаются расходы, которые непосредственно связаны с его строительством, т.е. расходы, которые нельзя отнеси ещё к какому-либо виду деятельности или к административным расходам.

В рассматриваемом случае, речь идет о расходах на аренду помещения, в котором работают сотрудники, связанные со строительством объекта связи, а также расходах на их добровольное страхование.

При этом как следует из вопроса, данные сотрудники связаны со строительством объекта связи косвенно. То есть можно предположить, что данные сотрудники занимаются не только деятельностью, связанной со строительством объекта связи, но и иными видами деятельности.

Учитывая вышеприведенный критерий отнесения расходов к расходам на строительство объекта основанных средств, по нашему мнению, в рассматриваемом случае, следует исходить из того, что включению в первоначальную стоимость подлежат те расходы, которые нельзя одновременно отнести как к строительству, так и к иному виду деятельности или к деятельности организации в целом.

В рассматриваемом случае, по нашему мнению, сотрудники занимаются не только строительством объекта связи, но и иной деятельностью. Соответственно, расходы на оплату их труда, на наш взгляд, нельзя однозначно отнести к расходам, связанным со строительством. Следовательно, такие расходы не включаются в первоначальную стоимость объекта строительства.

В аналогичном порядке, по нашему мнению, должен решаться вопрос о включении в стоимость объекта расходов на аренду помещения и добровольное страхование.

Поскольку работники заняты не только деятельностью, связанной со строительством, то расходы на аренду помещения в котором они работают также, на наш взгляд, нельзя отнести непосредственно к строительству. Такие расходы, по нашему мнению, должны учитываться в составе расходов текущего периода.

В аналогичном порядке должны учитываться расходы на добровольное страхование рассматриваемых сотрудников, т.е. в составе расходов текущего периода.

Вместе с этим, может быть и иной подход к данному вопросу. Например, по нашему мнению, Организация вправе включать в стоимость стоящегося объекта часть затрат в виде оплаты туда (сотрудников, которые связаны со строительством косвенно), аренды и страхования. Для этого Организация может применить критерий, исходя из которого, будет определяться часть расходов, включаемая в стоимость объекта. Такие критерии законодательно не установлены, поэтому Организация вправе их установить самостоятельно, основываясь на рациональном распределении расходов.

В целях налога на прибыль первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

При этом критериев расходов, которые признаются связанными с приобретением, сооружением и строительством основного средства, НК РФ не устанавливает.

Вместе с этим, по нашему мнению, при классификации расходов, подлежащих включению в стоимость основного средства, целесообразно использовать тот же подход, который предусмотрен ПБУ 6/01, т.е. в стоимость включаются расходы, непосредственно относящиеся к строительству объекта, иные расходы, учитываются в порядке установленном НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, рассматриваемые расходы (заработная плата, аренда, страхование) не должны учитываться в первоначальной стоимости объекта связи.

Вместе с этим, Организация вправе установить критерии распределения указанных затрат, по которым часть расходов будет включаться в стоимость объекта.

Коллегия Налоговых Консультантов, 27 сентября 2016г.



[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел