Департамент Общего аудита по вопросу исправления ошибок

Бухгалтерский учет

Порядок исправления ошибок и раскрытия информации об ошибках в бухгалтерской отчетности регламентирован ПБУ 22/2010 [1].

Согласно пункту 3 ПБУ 22/2010 ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 22/2010, существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность).

В пункте 6 ПБУ 22/2010 указано, что ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 22/2010, ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Соответственно, в части бухгалтерского учета, Организации необходимо определить является ли обнаруженная ошибка существенной, и, на основании сделанного вывода, внести исправления в отчетность в соответствии с правилами ПБУ 22/2010.

В случае, если ошибка будет признана существенной, Организации необходимо отразить ее исправление в декабре 2015 года. При этом, учитывая, что бухгалтерская отчетность была представлена пользователям (налоговым и статистическим органам), у Организации возникает необходимость предоставить исправленную отчетность данным пользователям.

Если ошибка будет признана несущественной, то она подлежит исправлению в периоде выявления, то есть во 2-м квартале 2016 года.

НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Исходя из содержания вопросов 1 и 2, следует, что Организацией в 1-ом квартале 2015 года при определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость не в полном объеме были учтены объем реализованных товаров (выполненных работ, оказания услуг) а, также, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), следствием этого явилось занижение суммы налога к уплате в бюджет за 1-ый квартал 2015 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В соответствии с пунктом 4 статьи 81 НК, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации у Организации возникает обязанность представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2015 года.

При этом, с целью исключения риска привлечения к ответственности перед подачей уточненной декларации по НДС Организации необходимо доплатить в бюджет соответствующую сумму налога и пени за несвоевременную уплату налога.

Коллегия Налоговых Консультантов, 16 июня 2016г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit