Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент Общего аудита по вопросу начисления НДС при безвозмездной передаче транспортных средств органу государственной власти

Департамент Общего аудита по вопросу начисления НДС при безвозмездной передаче транспортных средств органу государственной власти

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

25.07.2016
Вопрос

АО заключило договор дарения транспортных средств.
Одаряемый по договору: город федерального значения Севастополь, от имени которого действует Департамент по имущественным и земельным отношениям города Севастополя.
Требуется ли начислять НДС с безвозмездной передачи имущества или возможно применение льготы, предусмотренной пп.5, п.2, ст.146 НК РФ?
Ответ

Из дополнительных пояснений следует, что транспортные средства были учтены Организацией в составе основных средств и эксплуатировались для осуществления уставной деятельности.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, в общем случае безвозмездная передача товаров облагается НДС.

Вместе с тем в силу подпункта 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Согласно пункту 1.1 Положения о Департаменте по имущественным и земельным отношениям города Севастополя в новой редакции, утв. Постановлением Правительства Севастополя от 16.06.15 № 521-ПП, Департамент по имущественным и земельным отношениям города Севастополя (далее - Департамент) - исполнительный орган государственной власти города Севастополя, реализующий государственную политику и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, отраслевое и межотраслевое управление в сфере имущественных и земельных отношений, функции по оказанию государственных услуг, управлению и распоряжению государственным имуществом, которое находится в собственности города Севастополя, а также координирующий в установленных случаях деятельность в этой сфере иных исполнительных органов государственной власти города Севастополя.

Из приведенной формулировки следует, что Департамент по имущественными и земельным отношениям города Севастополя является органом власти.

В связи с этим, безвозмездная передача объектов основных средств (транспортных средств) Департаменту по имущественными и земельным отношениям города Севастополя не подлежит обложению НДС.

При этом в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением: операций, предусмотренных подпунктами 9.1 и 9.2 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса[1]; операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта; выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках Организации Объединенных Наций (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним); передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Из приведенных норм следует, что при передаче основных средств на безвозмездной основе органам государственной власти и управления суммы НДС по основным средствам, принятые к вычету при их приобретении, подлежат восстановлению в указанном выше порядке (с остаточной стоимости).

Данный вывод подтверждается контролирующими органами.

Письмо Минфин РФ от 29.04.16 № 03-07-11/25386:

«Что касается безвозмездной передачи имущества в собственность органов местного самоуправления, то в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 Кодекса, указанным в письме, не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

В связи с этим в случае безвозмездной передачи органу местного самоуправления объектов основных средств суммы налога, ранее принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, работам (услугам), используемым при создании этих объектов, в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса».

Письмо Минфин РФ от 04.11.12 № 03-07-09/158:

«Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи Кодекса, в числе которых предусмотрены операции по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса.

Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, согласно пп. 5 указанного п. 2 ст. 146 Кодекса, не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, в случае передачи основных средств на безвозмездной основе органам государственной власти и управления суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, принятые к вычету при их приобретении, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке».

Подводя итоги вышеизложенному, можно сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации:

- безвозмездная передача объектов основных средств органу государственной власти не подлежит обложению НДС;

- с остаточной стоимости передаваемых основных средств Организации необходимо восстановить принятый ранее к вычету НДС.

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 июля 2016г.



[1] К рассматриваемой ситуации не относятся


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел