Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу отражения в бухгалтерском учёте курсовых разниц

Департамент общего аудита по вопросу отражения в бухгалтерском учёте курсовых разниц

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

21.09.2016
Вопрос

Какие курсовые разницы должны быть отражены в бухгалтерском учёте при совершении следующих хозяйственных операций:
01.09.2016 была отгрузка 100 евро по курсу 73 руб. на сумму 7.300 руб.

05.09.2016 поступила частичная постоплата в размере 2.130 руб., курс 71 руб., что составляет 30 евро.
Какая курсовая разница должна быть отражена в бухучете на 05.09.2016?

06.09.2016 поступила частичная постоплата в размере 3.500 руб., курс 70 руб., что составляет 50 евро.
Какая курсовая разницы должна быть отражена в бухучете на 06.09.2016?

07.09.2016 поступила окончательная оплата в размере 1.440 руб., курс 72 руб., что составляет 20 евро.
Какая курсовая разница должна быть отражена в бухучете на 07.09.2016?
Ответ

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006[1] стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

В силу пункта 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Таким образом, в случае, если стоимость активов и обязательств выражена в иностранной валюте (в Вашем случае в евро), то их стоимость подлежит пересчёту в рубли по курсу ЦБ.

Согласно пункту 6 ПБУ 3/2006 для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

В силу пункта 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Таким образом, исходя из прямого прочтения данной нормы, пересчёту подлежит вся сумма дебиторской задолженности, а не её часть.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

Согласно пункту 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы

Таким образом, при частичном погашении дебиторской задолженности, если курс иностранной валюты на дату (частичного) погашения отличается от курса на дату возникновения, в учёте подлежит отражению курсовая разница.

Используя Ваш пример, рассмотрим порядок отражения операций в бухгалтерском учёте[2]:

Проводка

Дата

Курс

Сумма вал.

Сумма руб.

Сальдо вал.

Сальдо руб.

Дт62 - Кт90

01.09.16

73,00

100,00 €

7 300,00

100,00 €

7 300,00

Дт51 - Кт62

05.09.16

71,00

30,00 €

2 130,00

70,00 €

Дт91.2 - Кт62

05.09.16

х

х

200,00

70,00 €

4 970,00

Дт51 - Кт62

06.09.16

70,00

50,00 €

3 500,00

20,00 €

Дт91.2 - Кт62

06.09.16

х

х

70,00

20,00 €

1 400,00

Дт51 - Кт62

07.09.16

72,00

20,00 €

1 440,00

-

-

Дт62 - Кт91.1

07.09.16

х

х

40,00

-

-

Таким образом, в результате данных операций на 07.09.16 возникает положительная курсовая разница в размере 40 руб., отрицательная курсовая разница в размере 270 руб.

Однако, по нашему мнению, нормы ПБУ 3/200 допускают и иное толкование, согласно которому возможно переоценивать задолженность только в погашаемой части.

Используя Ваш пример, рассмотрим порядок отражения таких операций в бухгалтерском учёте:

Проводка

Дата

Курс

Сумма вал.

Сумма руб.

Сальдо вал.

Сальдо руб.

Дт62 - Кт90

01.09.16

73,00

100,00 €

7 300,00

100,00 €

7 300,00

Дт51 - Кт62

05.09.16

71,00

30,00 €

2 130,00

70,00 €

Дт91.2 - Кт62

05.09.16

х

х

60,00

70,00 €

5 110,00

Дт51 - Кт62

06.09.16

70,00

50,00 €

3 500,00

20,00 €

Дт91.2 - Кт62

06.09.16

х

х

150,00

20,00 €

1 460,00

Дт51 - Кт62

07.09.16

72,00

20,00 €

1 440,00

-

-

Дт91.2 - Кт62

07.09.16

х

х

20,00

-

-

Таким образом, в результате данных операций на 07.09.16 возникает отрицательная курсовая разница в размере 230 руб.

Учитывая вышеизложенное, и ввиду отсутствия официальных разъяснений, у Организации существует возможность выбора одного из двух вариантов отражения курсовых разниц. Выбранную методику необходимо закрепить в учётной политике.

Коллегия Налоговых Консультантов, 14 сентября 2016г.



[1]Приказ Минфина РФ от 27.11.06 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»

[2] Бухгалтерские записи сформированы в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел