Департамент общего аудита по вопросу включения затрат в стоимость основного средства

Бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 1.1 представленного договора Подрядчик, в соответствии с техническим заданием (Приложение №1), обязуется выполнить комплекс работ (предпроектное обследование, проектирование, монтажные, пуско-наладочные работы) по титулу: «Система Обеспечения Информационной безопасности автоматизированных средств технологического управления» (далее – Объект, Система), в том числе предоставить Заказчику (Организации) право пользования установленного во исполнение условий настоящего договора программного обеспечения, на условиях настоящего договора и дополнительных соглашений к настоящему договору.

Пунктом 1.4 договора установлено, что результатом выполненных работ является создание и ввод в эксплуатацию Объекта, соответствующего требованиям, предусмотренным приложением № 3 к техническому заданию, с целью обеспечения надежного автоматизированной системы технологического управления Заказчика.

Согласно пункту 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В силу пункта 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Согласно пункту 3.1 Приложения № 1 к договору выполнение всего комплекса работ по титулу «Система Обеспечения Информационной безопасности автоматизированных средств технологического управления» (далее – СОИБ, Система) включает:

3.1.1. Проведение предпроектного обследования (далее – ППО) автоматизированных средства технологического управления в объеме, необходимом для создания СОИБ, согласование отчета о ППО и основных технических решений СОИБ с Заказчиком.

3.1.2. Разработку проектной, сметной и рабочей документации.

3.1.3. Выполнение комплекса монтажных и пусконаладочных работ по созданию СОИБ: предоставление, сборку, установку, монтаж, подключение, настройку, инсталляцию оборудования; предоставление, установку и настройку программного обеспечения; реализацию проектно-технических решений, определенных проектной документацией; проведение всех видов контрольных и приемочных испытаний, ввод в опытную и промышленную эксплуатацию; устранение всех замечаний; проведение инструктажа персонала Заказчика, который будет сопровождать Систему.

Таким образом, в рамках проведения пуско-наладочных работ подрядчиком также осуществляется инструктаж персонала Заказчика, который будет сопровождать Систему.

С учетом изложенного, по нашему мнению, затраты на проведение инструктажа не связаны непосредственно с приобретением и сооружением Объекта, а необходимы для его дальнейшей эксплуатации.

Следовательно, стоимость проведенного инструктажа не формирует первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежит включению в состав расходов единовременно.

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Как было отмечено нами выше, в рамках проведения пуско-наладочных работ подрядчиком также осуществляется инструктаж персонала Заказчика, который будет сопровождать Систему.

В Постановлении ФАС Московского округа от 01.09.08 № КА-А40/8144-08 по делу № А40-56143/07-99-249 в отношении включения в первоначальную стоимость основного средства стоимости услуг по обучению работников налогоплательщика работы на приобретаемом оборудовании указано следующее:

«Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию.

Т.о. если спорные затраты связаны с обучением работников общества для проведения пусконаладочных работ, они должны учитываться в первоначальной стоимости основного средства и относится на расходы путем амортизации.

Если же обучение связано с работой на новом оборудовании после ввода его в эксплуатацию, данные затраты подлежит отнесению на расходы в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов)».

С учетом вышеизложенного, по нашему мнению, затраты на проведения инструктажа сотрудников Организации, необходимого именно для дальнейшей работы с Объектом, не увеличивают первоначальную стоимость Объекта, а подлежат включению в состав расходов единовременно.

Коллегия Налоговых Консультантов, 13 сентября 2017г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit