Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу возникновения материальной выгоды

Департамент общего аудита по вопросу возникновения материальной выгоды

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

13.03.2017
Вопрос

Возникает ли материальная выгода и в каком размере, а, следовательно, и обязанность уплатить НДФЛ у физического лица (заемщик), при заключении договора беспроцентного займа другим физическим лицом (займодавцем) на сумму 30 000 000,00 руб.
Ответ

В рассматриваемом случае, мы исходим из того, что займодавцем является физическое лицо, не являющееся ИП.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками  от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212настоящего Кодекса.

Статьей 212 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются, в том числе, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

С учетом изложенного, НК РФ не определена налоговая база и не предусмотрены особенности исчисления налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от физического лица (не ИП).

На основании пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (пункт 6 статьи 3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от физического лица (не ИП) налог не установлен. Соответственно, в указанном случае физическое лицо (заемщик) не является плательщиком НДФЛ.

 

Изложенное выше подтверждается пунктом 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.15[1]:

«…2. При взимании налога необходимо принимать во внимание, допускает ли глава 23 НК РФ возможность учета соответствующей выгоды для целей налогообложения доходов гражданина.

Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением к налоговой инспекции о признании недействительным решения, которым заявителю начислена недоимка.

Налоговый орган заявленные требования не признал, пояснив, что гражданином в бюджет не уплачен налог с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах по предоставленному ему другим физическим лицом беспроцентному займу.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды определены статьей 212 НК РФ, согласно положениям подпункта 1 пункта 1 которой доходом налогоплательщика признается выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

По мнению налоговой инспекции, в силу изложенных в статье 41 Кодекса общих принципов определения дохода как извлеченной налогоплательщиком экономической выгоды, для признания экономии на процентах в качестве объекта налогообложения достаточно упоминания в главе 23 НК РФ о принципиальной возможности оценки такой выгоды при исчислении налога на доходы физических лиц. Поэтому статус контрагента налогоплательщика значения не имеет.

Суд первой инстанции, с выводами которого согласились суды апелляционной и кассационной инстанции, удовлетворил требования гражданина, признав позицию налоговой инспекции неправильной.

Как отметил суд, подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса содержит исчерпывающий перечень лиц, при возникновении долговых обязательств перед которыми налог взимается с выгоды, полученной в виде экономии на процентах - организации и индивидуальные предприниматели. Не осуществляющие предпринимательскую деятельность граждане, выступившие займодавцами, в данной норме не упомянуты.

Поскольку субъектный состав лиц, при вступлении в отношения с которыми у физического лица может возникнуть облагаемая налогом материальная выгода, прямо определен специальной нормой главы 23 НК РФ, расширение круга таких лиц не может быть обосновано общими положениями статьи 41 Кодекса.».

 

Коллегия Налоговых Консультантов, 17 февраля 2017 года

 



[1] Письмом ФНС РФ от 03.11.15 № СА-4-7/19206@ направлен для сведения и использования в работе.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел