Департамент Общего аудита по вопросу вычета НДС при экспортных операциях

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Положения настоящего пункта не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Таким образом, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС в общем порядке при реализации на экспорт товаров, не являющихся сырьевыми.

 Абзацем третьим пункта 10 статьи 165 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов товаров, перечисленных в настоящем абзаце, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

При этом конкретный перечень товаров, относящихся к сырьевым ресурсам, законодательно не установлен.

Между тем, в настоящее время на рассмотрении находится Законопроект постановления Правительства РФ № 04/12/03-17/00063561 от 31.03.17 «Об утверждении перечня сырьевых товаров».

Указанный проект не содержит ни одного из приведенных в вопросе кодов ТН ВЭД.

В связи с изложенным, по нашему мнению, в отношении товаров Организации, перечисленных в вопросе, при их реализации на экспорт, «входной» НДС может быть принят к вычету в общем порядке.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина РФ от 12.12.16 № 03-07-08/73930, от 23.11.16 № 03-07-08/69129.

2.           Нужно ли нам вести раздельный учет экспортного НДС, по товарам, приобретенным после 01.07.2016 года?

Анализируемые изменения внесены в пункт 3 статьи 172 НК РФ Федеральным законом от 30.05.16 № 150-ФЗ[1] (далее – Закон № 150-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона № 150-ФЗ  положения пункта 3 статьи 172 части второй НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в операциях по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и (или) подпункте 6 пункта 1 статьи 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, и принятым на учет со дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона № 150-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования[2] и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, налогоплательщики вправе применять общий порядок вычетов НДС в отношении товаров, предназначенных для реализации на экспорт, принятых на учет после 01 июля 2016 года и не вести в отношении них раздельный учет.

3.           В случае, если мы не должны вести раздельный учет экспортного НДС, то есть если наши товары не относятся к сырьевым, нужно ли нам ждать заявления о ввозе товаров и уплате налогов и остальные документы (торг-12, ЦМР с отметкой покупателя), подтверждающие отгрузку в страны СНГ от покупателя и сдавать это все в налоговую? Нужно ли в таком случае заполнять программу «НДС-налогоплательщик», которую организации заполняли ранее по 4 разделу декларации по НДС?

Как было отмечено нами выше, подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Кроме того, перечень документов подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров на территорию государств-членов ЕАЭС, подлежащих представлению в налоговый орган, установлен пунктом 4 Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе[3].

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ (далее – Декларация по НДС и Порядок соответственно)

В Раздел 4 Декларации по НДС заполняется в отношении сумм налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.

Таким образом, приведенные в вопросе документы необходимы для подтверждения применения налоговой ставки 0% при исчислении НДС при реализации товара покупателям, в то время, как анализируемые изменения касаются порядка принятия к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками.

Следовательно, у Организации сохраняется обязанность по представлению в налоговый орган пакета документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%, а также обязанность по заполнению Раздела 4 Декларации по НДС.

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 апреля 2017

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit