Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросу выплаты дивидендов в иностранной валюте

Департамент общего аудита по вопросу выплаты дивидендов в иностранной валюте

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

30.12.2014
Вопрос

По результатам работы  за 9 м-в в январе будут выплачены дивиденды.
Можно ли их выплатить в иностранной валюте  путем перечисления на банковскую карту учредителя?
В таком случае НДФЛ надо удержать в пересчете на рубли по курсу ЦБ на день перечисления дивидендов или по курсу ЦБ на день принятия решения о выплате дивидендов?
Ответ

В силу пункта 1 статьи 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

Пунктом 1 статьи 140 ГК РФ установлено, что рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РФ.

Платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

В свою очередь, пунктами 2 и 3 статьи 317 ГК РФ установлено, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Аналогично, пунктом 2 статьи 140 ГК РФ определено, что случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РФ определяются законом или в установленном им порядке.

Таким образом, обязательство по оплате, может быть выражено как в рублях, так и в сумме, эквивалентной иностранной валюте.

При этом, в случае, предусмотренном действующим валютным законодательством расчеты могут осуществляться в иностранной валюте.

Статьей 6 Закона № 173-ФЗ[1] установлено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты РФ, а также для поддержания устойчивости платежного баланса РФ. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

В настоящий момент статьи 7 и 8 Закона № 173-ФЗ отменены, статьей 11 регламентируется порядок купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте.

Таким образом, в общем случае валютные операции между резидентом и нерезидентом осуществляются без ограничений.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 7 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ нерезидентами признаются физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами «а» и «б» пункта 6 настоящей части.

При этом в соответствии пунктом 6 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ резидентами признаются:

а) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

б) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ валютной операцией признается приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

При этом согласно пункту 5 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ к валютным ценностям относится иностранная валюта.

При ответе будем исходить из того, учредитель не является резидентом РФ.

Таким образом, в рассматриваемом нами случае имеет место валютная операция между резидентом (российской организацией) и нерезидентом (учредителем), которая с точки зрения Закона № 173-ФЗ осуществляется без ограничений.

В силу изложенного, считаем, что Организация вправе выплатить дивиденды своему учредителю в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 210 НК РФ установлено, что доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, по нашему мнению, при перечислении суммы дохода в иностранной валюте сумму НДФЛ следует определять по курсу на дату выплаты дохода учредителю, т.е. на дату перечисления дивидендов на его счет.



[1] Федеральный закон от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел