Департамент общего аудита по вопросу заполнения расчета по страховым взносам

Форма расчёта по стразовым взносам и порядок её заполнению установлены Приказом ФНС РФ от 10.10.16 № ММВ-7-11/551@[1].

При этом, в расчёте предусмотрены (в том числе) следующие показатели:

Подраздел 1.1 «Расчёт сумм на обязательное пенсионное страхование»

Строка 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц»

Строка 040 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами»

Подраздел 1.2 «Расчет сумм взносов на ОМС»

Строка 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц»

Строка 040 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами»

Подраздел 1.3 «Расчёт сумм взносов на ОПС по доптарифу»

Строка 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц»

Строка 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами»

В соответствии с пунктом 7.5 Порядка по строке 030 Подраздела 1.1[2] в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, поименованных в пунктах 1 и 2 статьи 420 Кодекса, нарастающим итогом с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

В соответствии с  пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419[3] настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Поскольку, командировочные расходы[4] и платежи по договору ДМС выплачиваются в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, то такие суммы отражаются по строкам 030 (020) Подразделов 1.1, 1.2, 1.3.

В соответствии с пунктом 7.6 Порядка по строке 040 Подраздела 1.1 в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 422.

Согласно статье 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в том числе:

- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (подпункт 5 пункта 1);

- при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 настоящего Кодекса[5], а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании (пункт 2).

Таким образом, не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей работодателя по договорам ДМС, а так же суточные в пределах норм и документально подтверждённые расходы на командировки. Следовательно, данные выплаты подлежат отражению по строке 040 Подразделов 1.1, 1.2, а также по строке 030 Подраздела 1.3.1.

При этом, в случае, если командировочные расходы не подтверждены документально, то они подлежат обложению страховыми взносами и, соответственно, по строке 040 Подразделов 1.1, 1.2, а также по строке 030 Подраздела 1.3.1 не отражаются.

Согласно пункту 7.7 порядка, по строке 050 Подраздела 1.1 в соответствующих графах отражается база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанная в соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно.

Аналогичный порядок предусмотрен пунктом 8.6 для Подряздела 1.2 и пунктом 9.8 для Подраздела 1.3.1.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Таким образом, по строке 050 Подразделов 1.1, 1.2 указывается разница строк 030 и 040. В свою очередь, по строке 040 Подраздела 1.3.1 указывается разница строк 020 и 030.

Коллегия Налоговых Консультантов, 11  апреля 2017 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit