Главная / Консультации / Общий аудит / Департамент общего аудита по вопросам, связанным с обособленным подразделением (отчетность, налога на имущество)

Департамент общего аудита по вопросам, связанным с обособленным подразделением (отчетность, налога на имущество)

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

18.02.2013

Вопрос

Наша организация зарегистрировала 20.12.12 и в ИФНС г. Балашиха обособленное подразделение по строительному адресу, будущего объекта. 30 декабря 2012 года стали осуществляться розничные продажи через ККМ (зарегистрированный в ИФНС г. Балашиха). При этом на объекте строительство еще не завершено (договоры с подрядчиками не закрыты), не получено разрешение на ввод в эксплуатацию, и соответственно нет свидетельства о собственности здания.
С 28.12.12 по данному обособленному подразделению производятся розничные продажи автомобилей и оказываются услуги по ремонту и ТО транспортных средств. Часть сотрудников компании работают непосредственно на данном объекте.
1. Какими внутренними документами оформить создание обособленного подразделения, перевод сотрудников на данный объект для учета НДФЛ?
2. В какой момент данный незавершенный (но фактически эксплуатируемый) объект недвижимости подлежит признанию в целях обложения налогом на имущество организаций? В случае признания объекта, подлежащим налогообложению налогом на имущества, как отразить это в бухгалтерском учете.
3. Необходимо ли сдавать отчетность по месту регистрации обособленного подразделения за 2012 год и какую?

Ответ

1. Какими внутренними документами оформить создание обособленного подразделения, перевод сотрудников на данный объект для учета НДФЛ?

Как было отмечено нами в ответе № 12-12/17 от 19.12.12, согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В силу пункта 2 статьи 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно нормам статьи 209 ТК РФ рабочее место представляет собой место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Под местом нахождения обособленного подразделения российской организации понимается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Таким образом, с точки зрения налогового законодательства обособленное подразделение возникает в связи с созданием Организацией рабочих мест вне места нахождения самой организации. При этом отсутствуют какие-либо требования о документальном подтверждении факта такого создания. Единственным требованием в данном случае является постановка на учет в качестве обособленного подразделения.

В силу изложенного, считаем, что Организация вправе не оформлять внутренними документами факт создания обособленного подразделения.

В отношении перевода сотрудников на работу в обособленное подразделение отметим следующее.

В силу нормы статьи 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

- место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

Соответственно, по нашему мнению, с теми сотрудниками, которые будут переведены на работу в обособленного подразделение, Организации следует заключить дополнительные соглашения к трудовому договору, в которых необходимо указать в качестве места работы обособленное подразделение и его адрес.

2. В какой момент данный незавершенный (но фактически эксплуатируемый) объект недвижимости подлежит признанию в целях обложения налогом на имущество организаций? В случае признания объекта, подлежащим налогообложению налогом на имущества, как отразить это в бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Так, согласно пункту 4 ПБУ 6/01[1] актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом среди обязательных условий для признания актива в качестве основного средства отсутствует требования о наличии зарегистрированного права собственности.

Пунктом 52 Методическим указаний[2] установлено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

По нашему мнению, приведенные нормы допускают признание в качестве основных средств объектов недвижимости до их регистрации в случае, если закончены капитальные вложения и выполняются все условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01, для признания актива в качестве основного средства.

В рассматриваемом нами случае объект фактически эксплуатируется с 30 декабря 2012 года, т.е. объект используется в предпринимательской деятельности и приносит экономические выгоды с 30 декабря 2012 года. С другой стороны строительство не завершено и разрешение на ввод объекта в эксплуатацию не получено.

Отметим, что, по мнению фискальных органов, строящийся объект подлежит признанию в бухгалтерском учете в качестве основного средства с того момента, когда он доведен до состояния, пригодного к использованию (Письма Минфина РФ от 25.06.12 № 03-05-05-01/28, от 22.06.11 № 03-03-06/1/370).

Руководствуясь указанной позицией в рассматриваемом нами случае можно сделать вывод о том, что раз объект фактически используется, то он доведен до состояния пригодного к использованию, и должен учитываться в качестве объекта основных средств, независимо от того факта, что договора строительного подряда не закрыты и разрешение на ввод объекта не получено.

Соответственно, можно сделать вывод, что с 30 декабря 2012 года объект удовлетворяет всем критериям, для его признания в качестве объекта основных средств, несмотря на тот факт, что договора на строительство с подрядчиками еще не закрыты, и разрешение на ввод в эксплуатацию не получено, а также отсутствует свидетельство о регистрации прав собственности.

Отметим, что решение судов по аналогичным вопросам зависит от конкретных обстоятельств дела.

Так, при частичной эксплуатации строящегося объекта судебными инстанциями[3] был сделан вывод о том, что указанный объект не может учитываться в качестве основного средства при наличии совокупности факторов:

- организация фактически продолжает строительство объекта;

- окончательная стоимость объекта не сформирована;

- отсутствует разрешение на ввод объекта в эксплуатацию.

Однако в том случае, если капитальные вложения в объект завершены и он отвечает признакам основного средства, несмотря на отсутствие разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, по мнению судебных инстанций, объекта подлежит признанию в качестве основного средства с последующим начислением налога на имущество – Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.08.12 № Ф03-3703/2012, ФАС Поволжского округа от 19.07.12 № А55-22505/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.09 № А58-8541/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.09 № Ф04-2762/2009(2762-А45-37).

Таким образом, вопрос отнесения фактически эксплуатируемого недостроенного объекта недвижимости к основному средству и начислению по нему налога на имущество является спорным. Учитывая мнение фискальных органов, у Организации возникает обязанность отразить недвижимость в составе основных средств и начать исчисление налога на имущество с 30 декабря 2012 года. В противном случае, если эксплуатируемый объект будет принят к учету в качестве основного средства позднее, существует большая вероятность претензий со стороны налоговых органов.

В том случае, если фактически здание достроено и пригодно к использованию, то, несмотря на наличие действующих договоров строительного подряда и отсутствие разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, позиция налоговых органов может быть поддержана и судебными инстанциями.

Если Организацией будет принято решение об уплате налога на имущество, начиная с 30 декабря 2012 года, то с указанного момента стоимость объекта отразить в бухгалтерском учете на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства». Кроме того, по месту нахождения недвижимого имущества Организации необходимо будет представить налоговую декларацию по налогу на имущество в силу нормы пункта 1 статьи 286 НК РФ[4].

3. Необходимо ли сдавать отчетность по месту регистрации обособленного подразделения за 2012 год и какую?

В первую очередь при ответе мы будем исходить из того, что обособленное подразделение Организации не выделено на отдельный баланс и не имеет своего расчетного счета.

Налог на прибыль.

Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (абзац 1 пункт 1 статьи 289 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Таким образом, поскольку обособленное подразделение зарегистрировано 20.12.2012 года, то у Организации существует обязанность подать декларацию по налогу на прибыль по месту нахождения обособленного подразделения за 2012 год.

НДФЛ.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

По мнению фискальных органов, изложенному, в частности, в Письме Минфина РФ от 22.01.13 № 03-04-06/3-17:

«Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, сведения о доходах работников обособленного подразделения следует представлять в налоговый орган по месту учета соответствующего обособленного подразделения, в который производится перечисление налога на доходы физических лиц за таких работников».

В силу изложенного, считаем, что в отношении сотрудников, переведенных на работу в обособленное подразделение до окончания 2012 года, следует уплачивать НДФЛ и подавать сведения по форме 2-НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения за 2012 год в отношении тех доходов, которые были выплачены в при работе в обособленном подразделении в 2012 году.

При этом в отношении дохода, полученного по месту нахождения головной организации уплата НДФЛ, а также представление сведений по форме 2-НДФЛ осуществляется по месту нахождения самой Организации.

Данная позиция подтверждается разъяснениями, данными в Письме Минфина РФ от 29.03.10 № 03-04-06/55:

«В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.

Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс или нет.

При этом уплата налога на доходы физических лиц с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, производится головной организацией.

Пунктом 2 ст. 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, сведения о доходах физических лиц - работников обособленных подразделений должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, в который производится перечисление налога на доходы физических лиц с доходов таких работников обособленных подразделений.

В случае когда работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации, налог на доходы физических лиц с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени.

Сведения о доходах такого работника должны быть представлены соответственно и в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, и в налоговый орган по месту нахождения головной организации, в которые были произведены перечисления налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного из дохода работника за работу в обособленном подразделении и за работу в головной организации».

Поводя итоги изложенному, еще раз отметим, что в отношении доходов, выплачиваемых сотрудникам по месту нахождения обособленного подразделение, уплата НДФЛ и представление сведений по форме 2-НДФЛ осуществляется по месту нахождения такого подразделения.

Страховые взносы.

В соответствии с пунктом 11 статьи 15 Закона № 212-ФЗ[5] обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено частью 14 настоящей статьи.

В иных случаях уплаты страховых взносов и представление расчетов осуществляется по месту нахождения самой организации.

Как было отмечено нами выше, поскольку в вопросе не указано иное, мы исходим из того, что обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет своего расчетного счета.

Соответственно, в рассматриваемом нами случае уплата страховых взносов и представление расчетов по сотрудникам, выполняющим трудовую функцию по месту нахождения обособленного подразделения, осуществляется по месту нахождения самой Организации.

Налог на имущество.

В силу статьи 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

Статьей 385 НК РФ также установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Поскольку мы исходим из того, что обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то уплата налога на имущество в отношении недвижимого имущества осуществляется по месту нахождения такого имущества, а в отношении иного имущества, находящегося по месту нахождения обособленного подразделения, уплата налога и представление налоговой декларации осуществляется по месту нахождения самой Организации.

Таким образом, по итогам 2012 года по месту нахождения обособленного подразделения у Организации возникает необходимость представить налоговую декларацию по налогу на прибыль, а также сведения по форме 2-НДФЛ.

Кроме того, Организация также обязана представить налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении недвижимого имущества, по месту нахождения такого имущества.

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.

[2] Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н.

[3] Постановления ФАС Центрального округа от 23.03.12 № А35-1973/2011, ФАС Уральского округа от 05.04.12 № Ф09-1571/12.

[4] Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.

[5] Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.09 № 212-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел