О последствиях в случае исключения сотрудника из договора медицинского страхования, заключенного сроком на один год

Ответ

Наш авторский MAX-канал https://max.ru/channel_knk  Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

При заключении договоров ДМС на срок не менее одного года страховая премия, уплаченная организацией – работодателем по таким договорам, не облагается страховыми взносами, в том числе НС и ПЗ.

В случае исключения из списка застрахованных лиц по договору ДМС уволенного сотрудника срок действия договора в отношении этого сотрудника составит менее года, поэтому страховая премия, уплаченная за уволенного сотрудника, будет облагаться страховыми взносами, в том числе НС и ПЗ.

В случае исключения сотрудника из состава застрахованных лиц по договору ДМС в связи с увольнением и возникновением обязанности по начислению страховых взносов, в том числе НС и ПЗ, на сумму страховой премии, уплаченной по договору ДМС за указанного сотрудника, обязанности исчислить страховые взносы возникает в тех расчетных периодах, в которых были начислены соответствующие выплаты с представлением уточненных расчетов за соответствующие отчетные (расчетные) периоды.

В общем случае страховые премии, уплачиваемые работодателями по договорам добровольного медицинского страхования в пользу своих работников, не включаются в налоговую базу по НДФЛ у таких работников.

Положения пункта 3 статьи 213 НК РФ исключают из налоговой базы страховые взносы, уплачиваемые по договорам добровольного личного страхования, независимо от срока, на который был заключен договор.

На основании изложенного, считаем, что в случае исключения уволенного сотрудника из списка застрахованных лиц до истечения срока действия договора ДМС, страховые премии, уплаченные за уволенного сотрудника, не будут облагаться НДФЛ.

Следовательно, у Организации не возникает обязанности осуществить перерасчет сумм НДФЛ

При заключении договоров ДМС на срок не менее одного года суммы платежей (взносов) организации – работодателя по таким договорам учитываются в расходах по налогу на прибыль, если они в совокупности с расходами, указанными в пункте 24.2 статьи 255 НК РФ, не превышают 6% от суммы всех расходов на оплату труда.

Если при изменении списка застрахованных лиц в договоре ДМС страховая премия не пересчитывается, и сам договор не расторгается, то Организация вправе продолжать учитывать в составе расходов сумму страховой премии.

В случае если после исключения из списка застрахованных лиц уволенного сотрудника в этой части договор будет считаться расторгнутым, то Организация обязана будет исключить из состава расходов сумму страховой премии, приходящейся на этого сотрудника.

Обоснование:

 

Страховые взносы

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков – организаций, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков – организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков – организаций суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, предоставленные в соответствии с законодательством РФ, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Таким образом, при заключении договоров ДМС на срок не менее одного года страховая премия, уплаченная организацией – работодателем по таким договорам, не облагается страховыми взносами.

В Письме Минфина РФ от 13.05.2025 № 03-15-06/46643 указано:

«В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (согласно статье 423 НК РФ расчетным периодом является календарный год).

При этом пунктом 7 статьи 421 НК РФ установлено, что при осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Вместе с тем исходя из положений статьи 424 НК РФ объект обложения страховыми взносами для плательщика-организации возникает в день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения пункта 4 статьи 431 НК РФ, исходя из которых плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, договор ДМС заключается в отношении каждого отдельного работника - застрахованного лица.

Таким образом, в случае заключения организацией договора ДМС работника на срок не менее одного года, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, платежи организации по данному договору ДМС не подлежат обложению страховыми взносами.

Если в случае увольнения работника в течение года срок договора ДМС такого работника составит меньше года, то организации в месяце увольнения следует произвести доначисление страховых взносов на платежи по такому договору, включая платежи в предыдущем расчетном периоде (если начало и окончание договора ДМС в разных расчетных периодах), а также представить уточненные расчеты по страховым взносам с целью корректного формирования пенсионных прав такого работника (застрахованного лица)».

Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина РФ от 14.10.2020 № 03-15-06/89729.

В Письме Минфина РФ от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400 для случая исключения части сотрудников из списка застрахованных лиц по договору ДМС до окончания срока его действия даны следующие разъяснения:

«Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Таким образом, поскольку основным условием для необложения страховыми взносами сумм платежей (взносов) по договорам ДМС является срок страхования - не менее года, в случае исключения некоторых работников из продолжающего действовать в отношении этих работников договора организация обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей (взносов) по договорам ДМС таких работников».

В Письме Минфина РФ от 03.07.2024 № 03-15-05/61936 был сделан вывод о том, что:

«…если при увольнении или принятии в штат нового работника срок договора ДМС работника составляет меньше года, то в этом случае платежи по такому договору облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке».

На основании изложенного, считаем, что в случае исключения из списка застрахованных лиц по договору ДМС уволенного сотрудника срок действия договора в отношении этого сотрудника составит менее года, поэтому страховая премия, уплаченная за уволенного сотрудника, будет облагаться страховыми взносами.

В силу статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в отношении работника.

При этом согласно пункту 1 статьи 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

В соответствии с пунктом 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Таким образом, обязанность исчислить страховые взносы возникает в тех расчетных периодах, в которых в адрес сотрудника были начислены соответствующие выплаты.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 НК РФ).

На основании пункта 7 статьи 431 НК РФ плательщики – организации (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), в том числе являющиеся налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, представляют по форме, формату и в порядке, которые утверждены ФНС РФ, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

Из пункта 1.2 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам[1] следует, что при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный Расчет в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что в случае, если при исчислении страховых взносов были допущены ошибки, которые привели к недоплате страховых взносов за прошлые отчетные периоды, то у организации возникает необходимость произвести перерасчет и подать уточненные расчеты по страховым взносам.

В Письме Минфина РФ от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307 отмечено следующее:

«Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы платежей (взносов) плательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Вместе с тем исходя из положений статьи 424 Кодекса объект обложения страховыми взносами для плательщика-организации возникает в день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения пункта 4 статьи 431 Кодекса, исходя из которых плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, договор ДМС заключается в отношении каждого отдельного работника - застрахованного лица.

Таким образом, в случае заключения организацией договора ДМС работника на срок не менее одного года, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, платежи организации по данному договору ДМС не подлежат обложению страховыми взносами.

Если же срок договора ДМС работника составляет меньше года (в частности, при увольнении работника), то в этом случае организации следует произвести доначисление страховых взносов на платежи по такому договору, включая платежи в предыдущем расчетном периоде (если начало и окончание договора ДМС в разных расчетных периодах), а также представить уточненные расчеты по страховым взносам с целью корректного формирования пенсионных прав такого работника (застрахованного лица)».

В Письме Минфина РФ от 15.12.2022 № 03-03-06/1/123192 сделаны следующие выводы:

«В случае прекращения (расторжения) договора ДМС до истечения одного года, например при увольнении работника, организация обязана произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей (взносов) по договору ДМС данного работника, в том числе на суммы платежей (взносов), произведенных в отношении данного работника в предыдущих истекших отчетных (расчетных) периодах, и, соответственно, представить уточненные расчеты по страховым взносам за эти периоды, в том числе с целью корректного формирования пенсионных прав таких лиц.

При этом в расчете по страховым взносам за текущий отчетный (расчетный) период суммы произведенного перерасчета за предшествующие отчетные (расчетные) периоды не отражаются».

Из приведенных разъяснений следует, что в случае исключения сотрудника из состава застрахованных лиц по договору ДМС в связи с увольнением и возникновением обязанности по начислению страховых взносов, на сумму страховой премии, уплаченной по договору ДМС за указанного сотрудника, обязанности исчислить страховые взносы возникает в тех расчетных периодах, в которых были начислены соответствующие выплаты с представлением уточненных расчетов за соответствующие отчетные (расчетные) периоды.

Отметим также, что в Информации ФНС РФ «Как платить страховые взносы за работника, если он уволился до истечения года с заключения договора ДМС», размещенной на сайте https://www.nalog.gov.ru по состоянию на 04.02.2025, были даны схожие разъяснения:

«Договор ДМС заключается отдельно по каждому работнику. Платежи по таким договорам, заключаемым на срок не менее года, не подлежат обложению страховыми взносами. Объект для налогоплательщика-организации возникает в день начисления выплат и иных платежей в пользу работника.

Если срок действия договора ДМС сотрудника в случае его досрочного прекращения при увольнении, составляет менее года то юрлицо доначисляет страховые взносы и платежи по нему, включая платежи в предыдущем расчетном периоде (если даты начала и окончания действия указанного договора находятся в разных периодах). Также следует представить уточненные расчеты по страховым взносам для соблюдения пенсионных прав такого работника.

В случае, когда в список застрахованных лиц включен новый работник и срок действия такого договора составляет менее года, платежи по ДМС за него облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке».

С учетом изложенного, можно сделать вывод, что исчисления страховых взносов и представление Расчетов по страховым взносам в периоде увольнения сотрудника, скорее всего, повлечет претензии со стороны контролирующих органов.

Страховые взносы НС и ПЗ

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ[2] объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы НС и ПЗ) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому страхователем в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда здоровью застрахованного, а также суммы пенсионных взносов страхователя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и суммы сберегательных взносов страхователя по договорам долгосрочных сбережений;

Таким образом, при заключении договоров ДМС на срок не менее одного года страховая премия, уплаченная организацией – работодателем по таким договорам не облагается страховыми взносами НС и ПЗ.

Официальные разъяснения, касающиеся порядка обложения страховыми взносами на травматизм в случае увольнения застрахованного сотрудника, отсутствуют.

По нашему мнению, в данном случае Организации следует руководствоваться разъяснениями в отношении страховых взносов, приведенными нами выше.

Следовательно, в случае исключения из списка застрахованных лиц по договору ДМС уволенного сотрудника срок действия договора в отношении этого сотрудника составит менее года, поэтому страховая премия, уплаченная за уволенного сотрудника, будет облагаться страховыми взносами НС и ПЗ.

Обязанность исчислить страховые взносы НС и ПЗ возникает в тех расчетных периодах, в которых в адрес сотрудника были начислены соответствующие выплаты.

В случае исключения сотрудника из состава застрахованных лиц по договору ДМС в связи с увольнением и возникновением обязанности по начислению страховых взносов, на сумму страховой премии, уплаченной по договору ДМС за указанного сотрудника, обязанности исчислить страховые взносы возникает в тех расчетных периодах, в которых были начислены соответствующие выплаты с представлением уточненных расчетов за соответствующие отчетные (расчетные) периоды.

НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

На основании пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

Из приведенных положений следует, что страховые премии, уплачиваемые работодателями по договорам добровольного медицинского страхования в пользу своих работников, не включаются в налоговую базу по НДФЛ у таких работников.

В Письме Минфина РФ от 23.10.2024 № 03-04-05/102831 сделаны схожие выводы:

«В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

На основании пункта 3 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.

В этой связи суммы страховых взносов, уплаченные по договорам добровольного медицинского страхования из средств работодателей за работников, не включаются в налоговую базу по договорам страхования по налогу на доходы физических лиц».

Аналогичные выводы сделаны также в Письмах Минфина РФ от 25.09.2024 № 03-04-05/92363, от 05.07.2023 № 03-03-07/62523.

Положения пункта 3 статьи 213 НК РФ исключают из налоговой базы страховые взносы, уплачиваемые по договорам добровольного личного страхования, независимо от срока, на который был заключен договор.

На основании изложенного, считаем, что в случае исключения уволенного сотрудника из списка застрахованных лиц до истечения срока действия договора ДМС, страховые премии, уплаченные за уволенного сотрудника, не будут облагаться НДФЛ.

Следовательно, у Организации не возникает обязанности осуществить перерасчет сумм НДФЛ

Налог на прибыль

Пунктом 6 статьи 270 НК РФ установлено, что не учитываются  для целей налогообложения прибыли доходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда по налогу на прибыль учитываются, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Так, к расходам на оплату труда относятся суммы платежей работодателя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в пункте 24.2 настоящей части, в совокупности не могут превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, при заключении договоров ДМС на срок не менее одного года суммы платежей (взносов) организации – работодателя по таким договорам учитываются в расходах по налогу на прибыль, если они в совокупности с расходами, указанными в пункте 24.2 статьи 255 НК РФ, не превышают 6% от суммы всех расходов на оплату труда.

 

В Письме Минфина России от 01.06.2023 № 03-03-06/1/50307 указано:

«Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с положениями пункта 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, в случае если выполняются условия, предусмотренные в пункте 16 статьи 255 Кодекса, а также если указанные расходы отвечают критериям статьи 252 Кодекса.

Следовательно, одним из основных условий включения в расходы на оплату труда по налогу на прибыль организаций взносов налогоплательщика, перечисленных страховой организации по договору добровольного медицинского страхования (далее - договор ДМС) работников, является срок, на который заключен указанный договор.

Учитывая изложенное, если договор ДМС заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее одного года и если при изменении списка застрахованных лиц не происходит изменения или прекращения срока действия вышеупомянутого договора, то суммы страховых взносов, внесенные в рамках указанного договора, учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль организаций в расходах на оплату труда с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Кодекса.

При этом отмечаем, что в случае если договор ДМС заключен на срок не менее одного года, но страхователь досрочно расторгает договор до истечения одного года с момента заключения договора, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку были нарушены условия, установленные пунктом 16 статьи 255 Кодекса.

Аналогичное мнение изложено в Письмах Минфина РФ от 03.04.2023 № 03-03-06/1/29258, от 13.05.2025 № 03-15-06/46643.

Таким образом, если при изменении списка застрахованных лиц в договоре ДМС страховая премия не пересчитывается, и сам договор не расторгается, то Организация вправе продолжать учитывать в составе расходов сумму страховой премии.

В случае если после исключения из списка застрахованных лиц уволенного сотрудника в этой части договор будет считаться расторгнутым, то Организация обязана будет исключить из состава расходов сумму страховой премии, приходящейся на этого сотрудника.

Наш авторский MAX-канал https://max.ru/channel_knk  Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи

Коллегия Налоговых Консультантов, 16 июня 2026 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

Назад в раздел