Об учете лицензии на ПО для трех пользователей

В рассматриваемом нами случае Организации предоставлена неисключительная лицензия на использование базы данных тремя пользователями.

По нашему мнению, в данном случае предоставлена одна лицензия, в отношении которой в качестве способа использования предусмотрено, что она может использоваться тремя пользователями.

Для целей бухгалтерского учета приобретенная лицензия является единым объектом НМА, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Для целей налогового учета приобретенная лицензия объектом НМА не признается, а учитывается равномерно в составе расходов в течении 18 месяцев.

Обоснование:

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) относятся к результатам интеллектуальной деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

На основании пункта 1 статьи 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 1235 ГК РФ лицензионный договор должен предусматривать:

1) предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору, с указанием в соответствующих случаях номера документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство);

2) способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

Таким образом, по лицензионному договору лицензиату предоставляется право использования результата интеллектуальной деятельности (одна лицензия). При предоставлении прав на несколько лицензий, на это должно быть прямо указано в предмете договора.

В рассматриваемом нами случае предоставлена неисключительная лицензия на использование базы данных тремя пользователями.

По нашему мнению, в данном случае предоставлена одна лицензия, в отношении которой установлено право на ее использование тремя пользователями, т.е., по сути, характеризуется в качестве способа использования лицензии.

Бухгалтерский учет

На основании пункта 4 ФСБУ 14/2022[1] для целей бухгалтерского учета объектом нематериальных активов считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) не имеет материально-вещественной формы;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;

д) может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.

Соответственно, актив, характеризующийся одновременно признаками, установленными пунктом 4 ФСБУ 14/2022, учитывается в бухгалтерском учете как нематериальный актив.

Из приведенных в пункте 4 ФСБУ 14/2022 признаков можно сделать вывод о том, что в составе объектов НМА признаются как исключительное, так и неисключительное право на объекты интеллектуальной собственности.

На основании пункта 7 ФСБУ 14/2022 организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией. Указанный лимит устанавливается с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием этих активов. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

Таким образом, организация вправе определить стоимостной лимит активов, которые не будут признаваться объектами НМА в случае выполнения положений пункта 4 ФСБУ 14/2022, и которые будут единовременно списываться в состав расходов в том периоде, в котором такие активы будут приобретены.

Выбранный лимит следует закрепить в учетной политике.

Как было отмечено нами выше, в рассматриваемом случае Организации предоставлена одна лицензия с правом использования базы данных на несколько рабочих мест. Срок использования 18 месяцев, что превышает 12 месяцев. Стоимость лицензии 150 000 руб., что превышает стоимостной лимит для единовременного признания приобретенных прав.

Следовательно, для целей бухгалтерского учета приобретенная Организацией лицензия является единым объектом НМА, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Налоговый учет

В силу пункта 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Таким образом, в налоговом учете в составе НМА могут учитываться объекты интеллектуальных прав только в том случае, если налогоплательщику принадлежат исключительные права на них.

Следовательно, неисключительные права на объекты интеллектуальной деятельности, приобретенные на основании лицензионного договора в составе НМА не учитываются.

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

На основании пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Из приведенных норм фискальными органами делается вывод о том, что расходы на приобретение прав на объекты интеллектуальной деятельности признаются в целях исчисления налога на прибыль равномерно в течение срока действия договора - Письма Минфина РФ от 20.12.2023 № 03-03-06/1/123430, от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82167, от 18.06.2021 № 03-03-06/1/48218, от 14.05.2019 № 03-03-06/1/34302, от 05.05.2012 № 07-02-06/128, от 16.01.2012 № 03-03-06/1/15

С учетом изложенного считаем, что в рассматриваемом нами случае стоимость лицензии равномерно учитывается в составе расходов в течении 18 месяцев.

Коллегия Налоговых Консультантов, 20 марта 2026 года

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit