Департамент общего аудита по вопросу отражения в бухгалтерском учете расчетов с таможенным брокером
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Наш брокер оплатил за нас таможенные платежи, предоставила документы:
1. Отчет по возмещаемым расходам;
2. Счет-фактура;
3. Платежное поручение;
4. ГТД, в которой видно, что зачтен платеж по платежному поручению брокера.
Можем-ли мы на основании этих документов сделать проводки:
Дт 60 Кт51
Брокер Оплата брокеру
Дт 60 Кт60
Таможня Брокер
Дт41 Кт 60
Себестоимость Таможня
товара
В соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) таможенным представителем является юридическое лицо государства - члена таможенного союза, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза.
Пунктом 3 статьи 12 ТК ТС установлено, что отношения таможенных представителей с декларантами или иными заинтересованными лицами строятся на договорной основе.
В соответствии со статьей 60 Федерального закона «О таможенном регулировании в РФ» от 27.11.10 № 311-ФЗ при оказании услуг по декларированию договор заключается непосредственно между декларантом и таможенным представителем.
В силу пункта 2 статьи 12 ТК ТС таможенный представитель совершает от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза на территории государства - члена таможенного союза, таможенным органом которого он включен в реестр таможенных представителей.
Согласно пункту 1 статьи 971 ГК РФ в рамках договора поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Таким образом, деятельность таможенного представителя (брокера) по совершению таможенных операций от имени и по поручению декларанта, согласно нормам таможенного и гражданского законодательства, носит характер посреднической деятельности.
И договора поручения и агентский договор, помимо выплаты вознаграждения исполнителю, также предусматривают возмещение понесенных им расходов (статьи 972, 975, 1006, 1011, 1001 ГК РФ).
Исходя из норм пункта 2 статьи 60 Федерального закона «О таможенном регулировании в РФ» от 27.11.10 № 311-ФЗ таможенный представитель может уплачивать таможенные пошлины, налоги, если содержание таможенной процедуры, определенной для декларирования товаров, предусматривает их уплату и если условиями договора, заключенным между декларантом и таможенным представителем, предусмотрена уплата таможенных пошлин, налогов таможенным представителем.
При ввозе товаров на территорию ТС и помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления декларант уплачивает ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенное оформление (пункт 1 статьи 70, пункт 1 статьи 72, статья 79 пункт 1 статьи 210 ТК ТС).
Кроме того, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС.
Учитывая изложенное, при ввозе товаров декларант должен будет уплатить таможенные пошлины, сборы, а также НДС. В случае, если для таможенного оформления привлекается таможенный представить (брокер) уплата таможенных пошлин будет производиться через него. Расходы таможенного брокера в виде таможенных пошлин, сборов и НДС подлежат возмещению декларантом.
Поскольку таможенный брокер является посредником, то расчеты с ним, по нашему мнению, могут отражаться с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Как следует из приведенных в вопросе проводок, Организация перечисляет таможенному брокеру денежные средства на уплату возможных расходов, авансом.
Соответственно, перечисленная сумма денежных средств будет отражаться записью:
Дебет 76 Кредит 51.
Уплата таможенным брокером таможенных пошлин и сборов, а также ввозного НДС будет отражаться в учете Организации на основании отчета брокера.
В рассматриваемом случае, таможенным брокером предоставлен отчет по возмещаемым расходам, согласно которому им были произведены расходы в виде таможенных платежей на сумму 2634,93 рублей (исходя из кода указанного в ГТД речь идет о ввозной таможенной пошлине).
В соответствии с пунктами 5, 6 ПБУ 5/01[1] материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Соответственно, суммы таможенных сборов и пошлин вместе с договорной стоимостью, подлежат включению в себестоимость товара.
В связи с этим, по нашему мнению, суммы таможенных платежей могут относиться на счет 41 «Товары»:
Дебет 41 Кредит 76 – суммы уплаченных таможенных платежей в соответствии с отчетом таможенного брокера.
В свою очередь, уплаченный таможенным брокером НДС отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Указанная сумма НДС, после принятия на учет товаров подлежит вычету (подпункт 1 пункта 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ).
Дебет 19 Кредит 76 – уплачен ввозной НДС (на основании отчета таможенного брокера);
Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров.
В свою очередь, вознаграждение таможенного брокера, уплаченное Организацией, будет относится на себестоимость товаров в том же порядке, что и таможенные сборы и пошлины:
Дебет 41 Кредит 76 – учтено вознаграждение таможенного брокера в стоимости товаров;
Дебет 19 Кредит 76 – учтен предъявленный брокером НДС;
Дебет 68 Кредит 19 – принят к вычету НДС с вознаграждения брокера.
Сумма НДС, относящаяся к стоимости услуг таможенного брокера, принимается к вычету в общеустановленном порядке, т.е. при единовременном выполнении следующих условий:
- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);
- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).
Коллегия Налоговых Консультантов, 17 апреля 2015г.
[1] Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел