Департамент общего аудита об оплате в адрес третьего лица за товар, происходящей из страны, включенной в перечень развивающихся стран
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
04.06.2012
Вопрос
Наша организация заключает контракт на поставку товара с компанией, зарегистрированной в стране, входящей в перечень развивающихся стран. Поставщик просит производить оплату третьей стороне, соответственно, не по реквизитам, которые указаны в контракте. Обращение оформляется в виде письма, либо дополнительного соглашения к контракту.
1. Правомерно ли производить оплату третьей стороне по реквизитам, отличным от указанных в контракте (какие могут быть риски у покупателя)?
2. Каким документом необходимо оформить оплату третьей стороне?
Наша организация заключает контракт на поставку товара с компанией, зарегистрированной в стране, входящей в перечень развивающихся стран. Поставщик просит производить оплату третьей стороне, соответственно, не по реквизитам, которые указаны в контракте. Обращение оформляется в виде письма, либо дополнительного соглашения к контракту.
1. Правомерно ли производить оплату третьей стороне по реквизитам, отличным от указанных в контракте (какие могут быть риски у покупателя)?
2. Каким документом необходимо оформить оплату третьей стороне?
Ответ
В содержании вопроса отсутствует указание применения норм определенного законодательства к контракту с иностранным поставщиком, поэтому при написании ответа мы будем исходить из предположения, что к контракту применяется право РФ.
Рассмотрим возможность данной оплаты с точки зрения гражданского законодательства.
Согласно статье 312 ГК РФ исполнение обязательства может быть принято не только самим кредитором, но и уполномоченным им лицом.
Как следует из содержания вопроса, в данном случае полномочия компании, в адрес которой Поставщик просит перечислить денежные средства, подтверждается письмом Поставщика или дополнительным соглашением к контракту.
Соответственно, указанные действия сторон полностью соответствуют требованиям гражданского законодательства РФ.
При этом следует учитывать, что уплата денежных средств, причитающихся Поставщику, в адрес другой компании не свидетельствует о возникновении между Вашей организацией и компанией, которой перечисляются денежные средства, каких-либо гражданско-правовых отношений. В данном случае посредством уплаты денежных средств третьему лицу происходит погашение обязательства перед Поставщиком.
Рассмотрим влияние возможности оплаты третьей стороне на таможенные преференции на ввозимое мясосырье, закупаемое у компании, зарегистрированной в стране, входящей в перечень развивающихся стран.
Правительства государств - участников СНГ, принимая во внимание Основы таможенных законодательств государств - участников СНГ от 10.02.95, основываясь на Соглашении о сотрудничестве и взаимопомощи в таможенных делах от 15.04.94, стремясь к унификации форм таможенной документации и упрощению таможенных процедур, приняли Правила определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках общей системы преференций (далее – Правила определения происхождения товаров)[1].
Правила определения происхождения товаров применяются в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран.
Перечень развивающихся стран формируется с учетом рекомендаций ООН.
Товар считается происходящим из развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в следующих случаях:
а) когда он полностью произведен в данной стране;
б) когда он произведен в данной стране с использованием сырьевых материалов, полуфабрикатов или готовых изделий, происходящих из другой страны, или товар неизвестного происхождения при условии, что такие товары подверглись в данной страны достаточной обработке или переработке (п. 1 Правил определения происхождения товаров).
Тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, предоставляются только при условии непосредственной закупки таких товаров в этих странах и прямой поставки их в страну, предоставляющую тарифные преференции.
Товар рассматривается как непосредственно закупленный, если импортер приобрел его у лица, зарегистрированного в установленном порядке в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.
Прямой поставкой считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции без провоза через территорию другого государства.
Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.
Правилу прямой поставки также отвечают товары, закупленные импортером на выставках или ярмарках, при выполнении следующих условий:
а) товары были поставлены с территории развивающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный режим, на территорию страны проведения выставки или ярмарки и оставались под таможенным контролем при их проведении;
б) товары с момента их отправки на выставку или ярмарку не использовались в каких-либо иных целях, кроме демонстрационных;
в) товары ввозятся в страну, предоставившую тарифные преференции, в том же состоянии, в котором они были поставлены на выставку или ярмарку, без учета изменений состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.
Таким образом, в указанных Правилах определения происхождения товаров отсутствуют какой-либо запрет на оплату товаров третьему лицу. Главное, чтобы товар был произведен в перечне развивающихся стран развивающихся, и соблюдались указанные требования непосредственной закупки таких товаров в этих странах и прямой поставки их в страну, предоставляющую тарифные преференции.
Соответственно, по нашему мнению, при соблюдении всех указанных требований Ваша организация не утратит тарифные преференции в случае оплаты третьей стороне.
Рассмотрим возможность оплаты с точки зрения действующего законодательства о валютном регулировании и валютном контроле.
В соответствии с пунктом 9 статьи 1 Закона № 173-ФЗ[2] отчуждение резидентом в пользу нерезидента валютных ценностей на законных основаниях и использование валютных ценностей в качестве средства платежа признается валютной операцией.
При этом валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений[3].
Каких-либо требований в части исполнения сделки непосредственно в адрес кредитора, а не в адрес третьего лица, указанного кредитором, действующим законодательством о валютном регулировании не предусмотрено.
Соответственно, считаем, что с точки зрения действующего законодательства о валютном регулировании и валютном контроле такая операция допустима.
Налогообложение
НДС
В данном случае речь идет об импорте Вашей организацией товара на территорию РФ.
Соответственно, на основании норм НК РФ и действующего таможенного законодательства Ваша организация уплачивает ввозной НДС на таможне.
В соответствии со статьями 171-172 НК РФ НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, подлежит вычету при выполнении следующих условий:
- приобретенные товары будут использоваться для операций, признаваемых объектом налогообложения НДС;
- НДС был уплачен при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и у организации имеются соответствующие документы, подтверждающие уплату налога;
- приобретенные товары приняты к учету на основании соответствующих первичных документов.
Таким образом, в данном случае основополагающим условием для принятия НДС к вычету будет являться уплата НДС в бюджет Вашей организацией. Кроме того, платежные документы по оплате товара не являются основанием для принятия к учету товаров.
Соответственно, по нашему мнению, факт оплаты в адрес третьего лица, а не в адрес поставщика не может являться основанием для отказа в налоговом вычете по НДС.
Налог на прибыль
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В данном случае приобретенное мясосырье используется в производственной деятельности Вашей организации. Соответственно, расходы на приобретение такого сырья экономически обоснованные и направленные на получение дохода.
Поставка сырья будет подтверждаться соответствующими транспортными документами и таможенной декларацией.
При этом согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.
Таким образом, факт оплаты третьему лицу не может влиять на порядок учета затрат на приобретение товаров для целей налогообложения прибыли.
Реальность совершения сделки подтверждена соответствующими первичными документами, в том числе, таможенным органом, выпустившим товар в свободное обращение на территорию РФ.
Соответственно, какие-либо налоговые риски и последствия в связи с оплатой товара третьему лицу в данном случае маловероятны.
Вместе с тем отмечаем, что в соответствии со статьей 5 Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» кредитные организации относятся к организациям, осуществляющим операции с денежными средствами.
Данные организации обязаны сообщить в органы финансового мониторинга об операциях, которые подлежат контролю.
Не исключаем, что перечисление средств иностранной компании будет квалифицирована как операция, подлежащая дополнительному контролю. Вследствие этого мы не можем исключить, что органы финансового мониторинга будут запрашивать у Вашей организации дополнительные сведения по данной сделке в целях определения связи данной сделки с операциями по отмыванию доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
2) Каким документом необходимо оформить оплату третьей стороне?
Ввиду того, что уплата денежных средств, причитающихся Поставщику, в адрес другой компании не свидетельствует о возникновении между Вашей организацией и компанией каких-либо гражданско-правовых отношений, то основными документами, подтверждающими уплату, будут являться платежное поручение о перечислении денежных средств третьей стороне, а также письмо Поставщика или дополнительное соглашение к контракту, в соответствии с которым Поставщик поручает Вашей организации совершить оплату третьему лицу. Также необходимо иметь все первичные документы, выставленные Поставщиком в адрес Вашей организации, как покупателя (инвойс, товарно-транспортные документы, CMR и др.), а также таможенные декларации.
[1] Утв. Соглашением Правительств государств - участников СНГ от 12.04.96.
[2] Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 № 173-ФЗ
[3] за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 Закона № 173-ФЗ, которые к рассматриваемой ситуации не относятся.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Назад в раздел