Департамент банковского аудита о вопросах, связанных с операциями перевода в исполняющий банк покрытия, предоставленного плательщиком
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
С 1 января 2013 года при переводе покрытия, предоставленного плательщиком, в исполняющий банк банк-эмитент отражает это проводкой Дт 47431 «Требования по аккредитивам» Кт 30102 на сумму покрытия.
Возникает ли у банка-эмитента требование к исполняющему банку при работе с покрытым аккредитивом при отражении перечисленного покрытия по дебету счета 47431 «Требования по аккредитивам»?
В каких случаях банк-эмитент может нести ответственность за исполняющий банк перед плательщиком по покрытому аккредитиву, и какие риски у банка-эмитента в этом случае?
Нужно ли банку-эмитенту проводить оценку контрагента - исполняющего банка и формировать резервы на возможные потери по требованиям по покрытому аккредитиву (формирование резерва на возможные потери по внебалансовому счету 90907 банк-эмитент осуществляет в соответствии с Положением Банка России № 283-П)?
При переводе покрытия в исполняющий банк должна ли одновременно осуществляться проводка Дт 99999 Кт 90907 «Выставленные аккредитивы» на сумму переведенного покрытия[1] или сумма выставленного аккредитива должна учитываться на внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы» в банке-эмитенте до предоставления документов, на основании которых произведены выплаты получателю средств/закрытия или аннулирования аккредитива?
[1]Такой порядок учета предлагается Методическим пособием «Методики бухгалтерского учета банковских операций» Чекмарева Е.А., Тарина Р.Ф. и др. (Выпуск № 2 (28), 2013, Библиотека журнала «Бухгалтерский учет в кредитных организациях».)
Мнение консультантов.
Согласно пункту 1 статьи 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк-эмитент, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому (исполняющему) банку произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.
В соответствии с пунктом 2 статьи 870 ГК РФ «Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы».
В статье 872 ГК РФ определена ответственность банка за нарушение условий аккредитива:
«1. Ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом исполняющий банк, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
2. При необоснованном отказе исполняющего банка в выплате денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву ответственность перед получателем средств может быть возложена на исполняющий банк.
3. В случае неправильной выплаты исполняющим банком денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву вследствие нарушения условий аккредитива ответственность перед плательщиком может быть возложена на исполняющий банк».
С учетом изложенного выше, принимая к исполнению заявление аппликанта, банк-эмитент в соответствии с ГК РФ берет на себя обязательство по открытию и надлежащему исполнению аккредитива, которое носит договорный характер. Если к выполнению этого поручения привлекается исполняющий банк, то банк-эмитент несет ответственность за его действия, как за собственные.
Таким образом, банк-эмитент несет ответственность перед плательщиком за всю полноту исполнения обязательств по аккредитиву. Плательщик при наличии претензий подает иск к банку-эмитенту, а тот, в свою очередь, уже привлекает исполняющий банк.
Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее по тексту - Плана счетов) предусмотрены следующие балансовые счета для учета требований и обязательств по аккредитивам:
40901 «Обязательства по аккредитивам»;
40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами»;
47410 «Требования по аккредитивам с нерезидентами»;
47431 «Требования по аккредитивам».
В соответствии с пунктом 4.63 Части II Положения № 385-П по дебету счета 47431 «Требования по аккредитивам» отражаются:
«- суммы покрытия, перечисленные в исполняющий банк;
- суммы требований к плательщику по исполненным аккредитивам, оплата которых гарантирована кредитной организацией (с одновременным списанием с внебалансового счета по учету выданных гарантий и поручительств), в корреспонденции со счетами по учету обязательств по аккредитивам (при получении уведомления от исполняющего банка)».
На основании изложенного выше, мы считаем, что перечисленная исполняющему банку сумма покрытия по аккредитиву будет являться требованием банка-эмитента к исполняющему банку до момента перечисления исполняющим банком средств бенефициару согласно условиям аккредитива, вплоть до момента исполнения аккредитива.
При осуществлении расчетов по аккредитивам банк-эмитент действует по поручению плательщика (аппликанта) и обязан перед ним. Исполняющий банк, в свою очередь, действует по поручению банка-эмитента. При этом, как у банка-эмитента, так и у исполняющего банка, обязательства перед бенефициаром возникают только после положительного заключения о соответствии полученных от бенефициара документов условиям аккредитива.
На счетах 40901 и 40902 банк-эмитент учитывает свои обязательства перед аппликантом по осуществлению расчетов по аккредитиву. Эти обязательства представляют собой денежные средства, внесенные аппликантом на счет в банке-эмитенте (в данном случае – Банке) в целях осуществления расчетов со своим контрагентом (сумма покрытия). Как было отмечено выше, право на получение этих средств возникает у бенефициара только после предоставления им в исполняющий банк документов, соответствующих условиям аккредитива. В принципе, это право у бенефициара может и не возникнуть или возникнуть на меньшую сумму, например, в случае расторжения или изменения условий первоначального договора и, соответственно, аккредитива, иных обстоятельств.
На балансовых счетах 47410, 47431 отражаются требования банка-эмитента к исполняющему банку. Фактически, эти требования представляют собой покрытие, полученное банком-эмитентом от аппликанта и направленное в исполняющий банк для того, чтобы последний по получении надлежащим образом оформленных документов от бенефициара осуществил оплату.
При осуществлении расчетов по покрытому аккредитиву в балансе банка-эмитента одновременно с требованиями к исполняющему банку, отраженными на балансовых счетах 47431/47410, по счетам 40901/40902 могут быть учтены обязательства перед аппликантом. Прекращение указанных требований и обязательств наступает при поступлении в банк-эмитент документов, подтверждающих оплату (исполнение) аккредитива.
Требования банка-эмитента к исполняющему банку, числящиеся на балансовом счете 47431, буквально не поименованы ни в Положении № 254-П, в числе задолженности, приравненной к ссудной, ни в числе элементов расчетной базы резерва, формируемого в соответствии с Положением № 283-П. Вместе с тем, определенный регулятором в Положении № 283-П перечень элементов расчетной базы резерва не является закрытым и, с учетом принципа приоритета экономического содержания над юридической формой операции (сделки), может быть дополнен кредитной организацией самостоятельно (пункты 1.2, 1.13 Положения № 283-П).
По нашему мнению, до момента исполнения аккредитива, то есть в период существования у банка-эмитента требований к исполняющему банку, имеет место подлежащий оценке риск недобросовестного исполнения обязательств по аккредитиву исполняющим банком.
Учтенные на счете 47431 номинированные и фондированные в рублях требования к банкам-резидентам, сроком размещения до 90 календарных дней, учитываются при расчете нормативов достаточности капитала кредитной организации в качестве кредитных требований (коды обозначения 8964.1, 8964.2 и 8964.0) (пункт 2.3 Инструкции № 139-И, Приложение 1 к Инструкции № 139-И). При этом согласно пункту 2.3 Инструкции № 139-И в целях данного нормативного акта под кредитными требованиями понимаются требования банка к заемщику (контрагенту), которым присущ кредитный риск, включая ссуды, ссудную и приравненную к ней задолженность, определенные в соответствии с Положением № 254-П, средства на корреспондентских счетах, включая остатки средств по незавершенным расчетам по корреспондентским счетам.
Учитывая изложенное, консультанты считают целесообразным осуществлять оценку контрагента - исполняющего банка в порядке, предусмотренном Положением № 283-П.
В соответствии с характеристикой внебалансового счета 90907 «Выставленные аккредитивы», изложенной в пункте 9.14 Части II Положения № 385-П, по кредиту счета «отражаются суммы произведенных выплат с аккредитива, суммы изменения, закрытия или аннулирования аккредитива в корреспонденции со счетом № 99999».
По мнению консультантов, списание суммы выставленного аккредитива с внебалансового счета 90907 в банке-эмитенте осуществляется в момент наступления событий, перечисленных в характеристике счета: произведение выплат с аккредитива, изменение аккредитива, закрытие или аннулирование аккредитива.
Списание с внебалансового счета 90907 в связи с перечислением покрытия по аккредитиву Положением № 385-П не предусмотрено.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ;
2. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
3. Положение № 254-П - Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности;
4. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki