Предоставление банком, не имеющим лицензию на осуществление банковских операций со средствами физических лиц в рублях и иностранной валюте, информации в соответствии со статьей 214.2 НК РФ

Мнение консультантов.

Банк не должен представлять в налоговый орган информацию в соответствии с пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ.

Обоснование мнения консультантов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются: организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов;  организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами; налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);  таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации) (статья 9 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Вместе с тем, на основании пункта 2 статьи 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту - налог) признаются на основании пункта 1 статьи 207 НК РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Проценты, полученные от российской организации, в силу нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ относятся для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Используемое в НК РФ понятие «вклада» не определяется НК РФ и на основании норм пункта 1^[1] статьи 11 НК РФ применяется в значении, данном в статье 36 Закона № 395-1, как денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в банках в целях хранения и получения дохода. Доход по вкладу выплачивается в денежной форме в виде процентов. Вклад возвращается вкладчику по его первому требованию в порядке, предусмотренном для вклада данного вида федеральным законом и соответствующим договором.

Вклады принимаются только банками, имеющими такое право в соответствии с лицензией, выдаваемой Банком России, участвующими в системе обязательного страхования вкладов в банках и состоящими на учете в организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов (часть вторая статьи 36 Закона № 395-1).

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц (статья 1 Закона № 395-1).

Статья 214.2 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на первое число налогового периода, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей^[2].

В силу пункта 3 статьи 214.2 НК РФ исчисление суммы налога по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной банками в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, согласно которому банк обязан представлять^[3] не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию в электронной форме о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) (далее по тексту - Информация) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.

Форма, формат и порядок представления Информации утверждены Приказом № ЕД-7-11/1067@^[4] (далее по тексту – Приказ).

В соответствии с Порядком заполнения формы представления банками Информации (далее по тексту – соответственно Порядок, Форма), утвержденным Приложением 3 к Приказу, Форма заполняется банками, обязанными на основании статьи 214.2 НК РФ представлять в налоговый орган Информацию (пункт 1).

Форма заполняется банком - головной организацией в отношении необходимого количества физических лиц (одного или нескольких) на основании данных банка (его филиалов) о суммах выплаченных таким лицам процентов в течение налогового периода, за который представляется Информация банка (пункт 2 Порядка). В Форме заполняются все реквизиты и суммовые показатели, если иное не предусмотрено настоящим Порядком (пункт 4 Порядка). В полях Формы, в том числе, указываются:

поля «Фамилия», «Имя», «Отчество» - соответственно фамилия, имя и отчество (при наличии) физического лица, в отношении которого банком представляется Информация банка. Реквизиты указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латинского алфавита. Отчество может отсутствовать, если оно не указано в документе, удостоверяющем личность физического лица (пункт 14 Порядка);

поле «Код страны гражданства» - числовой код страны, гражданином которой является физическое лицо, в отношении которого представляется Информация банка, согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). При отсутствии у физического лица гражданства в поле «Код страны гражданства» указывается код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность (пункт 15 Порядка);

поле «Дата рождения» - дата рождения (число, порядковый номер месяца, год в формате ГГГГ-ММ-ДД) физического лица, в отношении которого представляется Информация банка, путем последовательной записи данных арабскими цифрами в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность физического лица. В случае отсутствия какого-либо элемента даты в соответствующем поле проставляется прочерк (пункт 16 Порядка);

поле «Код документа, удостоверяющего личность» - код вида документа, удостоверяющего личность физического лица, в отношении которого представляется Информация банка, в соответствии с приложением № 2 к настоящему Порядку (пункт 17 Порядка);

поле «Серия и номер документа, удостоверяющего личность» - серия и номер документа, удостоверяющего личность физического лица, в отношении которого представляется Информация банка, знак «№» не проставляется (пункт 18 Порядка);

поле «Дата выдачи документа» - дата выдачи документа, удостоверяющего личность физического лица, в отношении которого представляется Информация банка, путем последовательной записи данных арабскими цифрами в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность физического лица (в формате ГГГГ-ММ-ДД) (пункт 19 Порядка);

поле «ИНН (при наличии)» - ИНН физического лица, в отношении которого представляется Информация банка. При отсутствии у банка сведений об ИНН физического лица данный реквизит не заполняется (пункт 20 Порядка);

поле «Получил за налоговый период проценты в сумме» - информация о совокупной сумме (в рублях и копейках) выплаченных банком (его филиалами) процентов физическому лицу, в отношении которого представляется Информация банка, в течение налогового периода, за который представляется Информация банка. В случае, если доходы в виде процентов номинированы в иностранной валюте, такие суммы процентов пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода (пункт 21 Порядка);

поле «В том числе по счетам, открытым в качестве индивидуального предпринимателя» - информация, предусмотренная пунктом 21 настоящего Порядка, исключительно в отношении совокупной суммы (в рублях и копейках) выплаченных банком (его филиалами) процентов физическому лицу по счетам, открытым физическим лицом с целью ведения предпринимательской деятельности, или по вкладам (депозитам) физического лица, заключившего с банком договор банковского вклада (депозита) с указанием своего статуса - индивидуального предпринимателя. При отсутствии таких сведений в указанном поле проставляются нули («0.00») (пункт 22 Порядка).

Приложением 4 (Порядок представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) в электронной форме) к Приказу установлены общие правила представления банками Информации в электронной форме, а также организации информационного взаимодействия между банками и налоговыми органами в электронной форме (далее - электронный документооборот) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи (далее - УКЭП) с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия (далее - СМЭВ).

При этом согласно абзацу второму пункта 1 Приложения 4 к Приказу участниками электронного документооборота являются налоговые органы и банки, выплачивающие физическим лицам в течение налогового периода соответствующие суммы процентов.

На основании пункта 2 Приложения 4 к Приказу банк предоставляет Информацию посредством электронного документооборота по формату согласно Приложению 2 (Формат предоставления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) в электронной форме) к Приказу (далее по тексту – Формат). Формат описывает требования к структуре и содержанию электронного документа (далее - документ обмена) при представлении банками Информации через электронный сервис Системы межведомственного электронного взаимодействия (далее - СМЭВ) (пункт 1).

Согласно пункту 4 Формата элементами логической модели документа обмена являются элементы и атрибуты XML файла. Перечень структурных элементов логической модели документа обмена и сведения о них приведены в таблицах 4.1.1 – 4.1.8 и 4.2.1 Формата.

Для каждого структурного элемента логической модели документа обмена приводятся сведения, в числе которых признак обязательности элемента, определяющий обязательность присутствия элемента (совокупности наименования элемента и его значения) в файле обмена. Признак обязательности элемента может принимать следующие значения: «О» - наличие элемента в файле обмена обязательно; «Н» - присутствие элемента в файле обмена необязательно, то есть элемент может отсутствовать. Если элемент принимает ограниченный перечень значений (по классификатору, кодовому словарю и тому подобному), то признак обязательности элемента дополняется символом «К» (например, «ОК»). В случае если количество реализаций элемента может быть более одной, то признак обязательности элемента дополняется символом «М» (например, «НМ» или «ОКМ»).

В соответствии с Таблицей 4.1.1 Формата элемент «Сведения о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах)» имеет признак обязательности «ОМ» (признак множественности «М» принимает значение от 1 до 10000), состав элемента представлен в Таблице 4.1.4 Формата, согласно которой в составе указанного элемента содержится элемент «Сведения о физическом лице» с признаком обязательности «О», состав которого в свою очередь представлен в Таблице 4.1.5 Формата. Таблица 4.1.5 Формата содержит следующие элементы с признаком обязательности «О» - «Дата рождения», «Полученная за налоговый период сумма процентов», «Полученная за налоговый период сумма процентов по счетам, открытым в качестве индивидуального предпринимателя», «Фамилия, имя, отчество физического лица», «Сведения о документе, удостоверяющем личность»; элемент с признаком обязательности «ОК» - «Код страны гражданства», элемент с признаком обязательности «Н» - «ИНН физического лица».

На основании представленных норм и правил консультанты пришли к следующим выводам.

Пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ установлена обязанность для банков по представлению в электронной форме информации о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) по каждому физическому лицу, которому производились такие выплаты в течение налогового периода, по утвержденными федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, Форме, формату и порядке представления.

При формировании Формы обязательными для заполнения, в частности, являются сведения о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) и сведения о физическом лице (дата рождения, фамилия, имя, отчество (при наличии) физического лица, сведения о документе, удостоверяющем личность, код страны гражданства), отсутствие которых ведет к невозможности заполнения Формы. Не заполнение указанных сведений не допускается.

 Таким образом, если в течение налогового периода банк не производил выплату физическим лицам соответствующих процентов, то обязанности по предоставлению информации в соответствии со статьей 214.2 НК РФ у банка не возникает.

В связи с тем, что Банк не привлекает во вклады денежные средства физических лиц (не имеет лицензии на осуществление банковских операций со средствами физических лиц в рублях и иностранной валюте) и, соответственно, не производит выплат процентов физическим лицам по вкладам, Банк не должен представлять в налоговый орган информацию в соответствии с пунктом 4 статьи 214.2 НК РФ.

Документы и литература.

1.             НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2.             Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3.             Приказ № ЕД-7-11/1067@ - Приказ ФНС России от 10.12.2021г. № ЕД-7-11/1067@ «Об утверждении формы и формата представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) в электронной форме, порядка заполнения формы и порядка представления информации в электронной форме, а также формата представления запроса об уточнении представленной банком информации в электронной форме».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki