Департамент общего аудита по вопросу лишения обособленных подразделений статуса филиалов

В соответствии с пунктом 2 статьи 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

При этом представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (пункт 1 статьи 55 ГК РФ).

Пунктом 3 статьи 55 ГК РФ установлено, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

В силу пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Обособленное подразделение организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Соответственно, с точки зрения норм действующего законодательства филиалы организации признаются обособленными подразделениями, в связи с чем, организации подлежат поставке на учет по месту нахождения филиалов.

На основании пункта 3 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее филиала осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Таким образом, при внесении сведений о созданном филиале в ЕГРЮЛ осуществляется постановка на учет организации по месту нахождения филиала.

При этом не имеет принципиального значения то обстоятельство, выделен филиал на отдельный баланс или нет.

Отметим, что само понятие выделения на отдельный баланс филиала нормативно не урегулировано. На практике процесс выделения филиала на отдельный баланс предполагает ведение филиалом бухгалтерского учета обособленно от самой организации.

Соответственно, в том случае, когда филиал не выделен на отдельный баланс, ведение бухгалтерского учета осуществляется централизованно.

В этом случае, на наш взгляд, Организации необходимо организовать своевременное представление информации, первичных документов, подтверждающих осуществление факта хозяйственной жизни в филиале, для централизованного его отражения на балансе.

Соответственно, в учетной политике, Положении о филиале Организации необходимо закрепить порядок обмена информацией, первичными документами в случае открытия филиала без его выделения его на отдельный баланс.

Далее рассмотрим порядок уплаты налогов и представления налоговой отчетности в случае осуществления деятельности филиала без его выделения на отдельный баланс.

НДС

Согласно пункту 2 статьи 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Из приведенной нормы налоговыми органами был сделан вывод о том, что уплата налога осуществляется по месту нахождения самой организации.

Так, в Письме УФНС РФ по г. Москве от 14.03.06 № 20-12/19597 было отмечено следующее:

«4. По порядку расчетов по НДС.

В соответствии со статьей 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Согласно пункту 2 статьи 174 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При этом распределение сумм налога по обособленным подразделениям не производится».

Аналогичные выводы содержаться в Письме МНС РФ от 04.11.02 № ВГ-6-03/1693@.

Кроме того, пунктом 5 статьи 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Таким образом, независимо от того обстоятельства, выделено обособленное подразделение организации на отдельный баланс или нет, уплата НДС, а также представление налоговой декларации по НДС осуществляется по месту нахождения самой организации.

Соответственно, ведение учета без выделения филиала на отдельный баланс не повлечет каких-либо изменений в отношении порядка уплаты НДС и представления декларации по НДС.

Налог на прибыль

Пунктами 1 и 2 статьи 288 НК РФ установлено, что налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений[1].

Из анализа пунктов 1 и 2 статьи 288 НК РФ следует, что налогоплательщики налога на прибыль, имеющие обособленные подразделения осуществляют уплату налога на прибыль в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, по месту нахождения самой организации, а в части, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по месту нахождения самой организации, а также по месту нахождения обособленного подразделения.

На основании пункта 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Порядок уплаты налога на прибыль и представления декларации не зависит от факта выделения обособленного подразделения на отельный баланс, поэтому, то обстоятельство, что филиал будет осуществлять деятельность без его выделения на отдельный баланс, не изменит порядка уплаты налога на прибыль и порядка представления налоговой декларации.

НДФЛ

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, анализ статей, регулирующих порядок уплаты НДФЛ налоговыми агентами и представления ими соответствующих сведений, позволяет сделать вывод, что уплату НДФЛ, а также представление сведений следует осуществлять либо по месту нахождения самой организации, являющейся налоговым агентом, либо по месту нахождения обособленного подразделения.

Иного порядка уплаты НДФЛ и представления сведений о физических лицах в зависимости от факта выделения обособленного подразделения на отдельный баланс, действующие нормы НК РФ не предусматривают.

Соответственно, порядок уплаты НДФЛ и представление сведений не зависит от факта выделения филиала на отельный баланс, поэтому то обстоятельство, что филиал будет осуществлять деятельность без его выделения на отдельный баланс не изменит порядка уплаты налога на прибыль и порядка представления налоговой декларации.

Налог на имущество

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

При этом в силу пункта 4 статьи 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения:

8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Согласно пункту 3 статьи 383 НК РФ в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ.

Так, статьей 384 НК РФ установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них

Статьей 385 НК РФ также предусмотрено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества[2].

В силу пункта 6 статьи 383 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в соответствии со статьей 382 НК РФ по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Из пункта 1 статьи 386 НК РФ следует, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Соответственно, при принятии решения об осуществлении деятельности филиала без его выделения на отдельный баланс, на наш взгляд, изменится порядок уплаты налога на имущество и представления налоговых расчетов и налоговой декларации в отношении движимого имущества, принятого на учет до 1 января 2013 года, и относящегося к филиалу. Налог на имущество в отношении такого имущества необходимо уплачивать, а налоговые расчеты, налоговые декларации представлять по месту нахождения самой Организации.

Страховые взносы

В соответствии с пунктом 11 статьи 15 Закона № 212-ФЗ[3] обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (пункт 12 Закон № 212-ФЗ).

Соответственно, если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то уплата страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам, относящимся к обособленному подразделению, осуществляется по месту нахождения самой организации.

Таким образом, в том случае, если филиал будет осуществлять деятельность без его выделения на отдельный баланс уплату страховых взносов по данному филиалу, а также представление отчетности следует осуществлять по месту учета самой Организации.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, принятие решения об осуществлении деятельности филиалом без его выделения на отдельный баланс повлечет изменения порядка обмена информацией, первичными документами между филиалом и самой Организацией, в целях обеспечения своевременности отражения на счетах баланса фактов хозяйственной жизни филиала, изменением места уплаты налога на имущества и страховых взносов.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit