Департамент общего аудита по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых в 2015 году
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
29 июля 2014 года проведено внеочередное собрание акционеров ЗАО, на котором было принято решение о распределении прибыли общества за 1 пг 2014 года с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет – акционерам – физическим лицам – резидентам РФ. Часть выплат пришлась на 2014 год, с удержанием НДФЛ по ставке 9%. Остаток выплат по данному решению планируется на январь 2015 года. По какой ставке следует удержать НДФЛ – 9 или 13%?
Норма пункта 4 статьи 224 НК РФ, предусматривающая применение процентной ставки по НДФЛ в размере 9% при выплате дохода в виде дивидендов, утратила силу с 1 января 2015 года.
Соответственно, с 1 января 2015 года доходы, полученные физическим лицом в виде дивидендов, будут облагаться в общем порядке по ставке 13 процентов.
На основании пункта 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
Из анализа приведенных норм, на наш взгляд, следует, что ставка по НДФЛ определяется налоговыми агентами на момент фактической выплаты дохода.
Следовательно, если выплата, причитающихся дивидендов, будет произведена в 2015 году физическим лицам, являющимся резидентами РФ, такая выплата подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% независимо от того, за какой период осуществляется выплата дивидендов.
Таким образом, применительно к рассматриваемой нами ситуации дивиденды, выплаченные в январе 2015 года, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%, не смотря на то обстоятельство, что решение о выплате дивидендов было принято в 2014 году.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit