Департамент общего аудита по вопросу налогообложения НДФЛ выходного пособия

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при ответе на вопрос, мы будем исходить из того, что под компенсацией понимается выходное пособие.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, в соответствии с данной нормой освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников, в том числе, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

С учетом изложенного можно сделать вывод о том, что выплаты, связанные с увольнением работников, не должны облагаться НДФЛ, если они:

- являются компенсационными выплатами, установленными законодательством РФ;

- осуществляются в пределах, указанных в пункте 3 статьи 217 НК РФ.

В рассматриваемом случае, как следует из вопроса, выходное пособие выплачивается сотруднику на основании соглашения о расторжении трудового договора.

Из пункта 1 статьи 77 ТК РФ следует, что основаниями прекращения трудового договора является соглашение сторон (статья 78 ТК РФ).

Статьей 78 ТК РФ установлено, что трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора.

Гарантии и компенсации, предоставляемые работникам при расторжении трудового договора, установлены главой 27 ТК РФ:

- выходные пособия (статья 178 ТК РФ);

- преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности или штата работников (статья 179 ТК РФ);

- гарантии и компенсации работникам при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации (статья 180 ТК РФ);

- гарантии руководителю организации, его заместителям и главному бухгалтеру при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации (статья 181 ТК РФ).

Таким образом, как видно из структуры главы 27 ТК РФ, выходное пособие является одним из видов компенсаций, предоставляемых при расторжении трудового договора.

Положениями статьи 178 ТК РФ предусмотрены конкретные случаи, когда сотруднику при увольнении выплачивается выходное пособие, и размеры такого пособия.

Кроме того, из последнего абзаца статьи 178 ТК РФ следует, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ.

В рассматриваемом нами случае выплата выходного пособия установлена соглашением о расторжении трудового договора.

По нашему мнению, поскольку данное соглашение регулирует порядок расторжения определенного трудового договора, его можно рассматривать как дополнительное соглашение к данному трудовому договору, являющееся его неотъемлемой частью.

Более того, на основании статьи 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа предусмотренных частями первой и второй настоящей статьи, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

На основании изложенного, считаем, что соглашение о расторжении трудового договора является его неотъемлемой частью, в связи с чем, по нашему мнению, можно говорить о том, что выплата выходного пособия предусмотрена трудовым договором.

Поскольку рассматриваемое нами выходное пособие предусмотрено условиями соглашения о расторжении трудового договора, являющегося его неотъемлемой частью, считаем, что выплачиваемая сотруднику компенсация не облагается НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ в части не превышающей трехкратный средний месячный заработок.

Отметим, что в настоящее время имеются многочисленные письма фискальных органов, придерживающихся аналогичной позиции.

Так, например, в Письме Минфина РФ от 07.04.14 № 03-04-06/15460 было высказано следующее мнение:

«Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, выплаты, производимые в том числе при увольнении сотруднику организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Указанные положения применяются в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности».

Аналогичная точка зрения была высказана в Письмах Минфина РФ 26.06.14 № 03-04-РЗ/30839, от 07.04.14 № 03-04-06/15591, от 07.04.14 № 03-04-05/15464, от 25.10.13 № 03-04-06/45121, от 25.10.13 № 03-04-06/45128, от 25.10.13 № 03-04-06/45113, от 11.10.13 № 03-04-06/42433, от 09.10.13 № 03-04-06/42221, от 09.10.13 № 03-04-06/42001, от 20.09.13 № 03-04-06/38986, от 21.08.13 № 03-04-05/34251, от 26.06.13 № 03-04-06/24333, от 07.06.13 № 03-04-05/21250, от 15.05.13 № 03-04-05/16928, от 15.04.13 № 03-04-06/12483, от 09.04.13 № 03-04-05/6-360, от 09.04.13 № 03-04-06/11693, от 29.03.13 № 03-04-06/10144, от 27.03.13 № 03-04-06/9665, от 18.12.12 № 03-04-05/6-1407, от 14.12.12 № 03-04-06/4-349, от 15.11.12 № 03-04-06/6-325, от 15.11.12 № 03-04-06/1-323, от 15.11.12 № 03-04-06/1-322, от 15.11.12 № 03-04-06/1-321, от 14.11.12 № 03-04-05/1-1285, от 22.08.12 № 03-04-06/6-255, от 13.08.12 № 03-04-06/1-239, от 04.07.12 № 03-04-06/1-198, от 07.06.12 № 03-04-05/1-700, от 18.05.12 № 03-04-06/6-139, от 11.04.12 № 03-04-05/6-489, от 10.04.12 № 03-04-06/6-105, от 02.04.12 № 03-04-06/6-86, ФНС РФ от 16.11.12 № ЕД-3-3/4136@, от 03.10.12 № ЕД-4-3/16605@, от 02.10.12 № ЕД-4-3/16533@.

Из вопроса следует, что выходное пособие выплачивается в размере трех окладов. В том случае, если полученная сумма не превысит трехкратного размера среднемесячного заработка сотрудника, то данная выплата в полной сумме не подлежит обложению НДФЛ.

В противном случае, налогообложению НДФЛ будет подлежать разница между суммой выходного пособия и размером трехкратного среднемесячного заработка данного сотрудника.

При этом, на наш взгляд, расчет среднемесячного заработка осуществляется в соответствии с порядком, установленным статьей 139 ТК РФ, с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit