Департамент общего аудита по вопросу оформления кассовых документов в соответствии с новым порядком

Как справедливо отмечено в Вашем вопросе с 01.06.2014 вступило в силу Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (зарегистрировано в Минюсте России от 23.05.2014 № 32404) (далее – Порядок № 3210-У).

Вопрос 1. Предусмотрено ли изменение форм кассовых документов (РКО, ПКО, кассовой книги) с 01 июня 2014 г. для юридических лиц? Какими нормативными документами они регламентированы?

Положение № 3210-У предусматривает оформление следующих кассовых документов:

- приходный кассовый ордер 0310001, расходный кассовый ордер 0310002 (пункт 4.1);

- кассовой книги (пункт 4.6);

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 031005 (пункт 4.5).

При этом формы указанных документов само Положение № 3210-У не устанавливает.

Унифицированные формы указанных документов установлены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. При этом какие-либо изменения в указанное Постановление по состоянию на сегодняшний день не вносились.

Отметим, что ранее на сайте ЦБ РФ был размещен проект Положения «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», в приложении к которому содержались новые формы кассовых документов.

Однако итоговая редакция данного Положения (Указания № 3210-У от 11.03.2014) не предполагает наличие указанного приложения.

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что по состоянию на сегодняшний день не предусмотрено изменение форм кассовых документов (РКО, ПКО, кассовой книги).

Вопрос 2. Как, по вашему мнению, можно трактовать фразу: «…Индивидуальными предпринимателями, ведущими учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности…»- каким именно видом деятельности?

Пунктом 4.1 Положения № 3210-У предусмотрено, что индивидуальными предпринимателями, ведущими в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовые документы могут не оформляться.

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ индивидуальные предприниматели могут применять следующие системы налогообложения:

- общая система налогообложения;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход отдельных видов деятельности (ЕНВД)

- патентная система налогообложения (ПСН).

При этом применение УСН предусматривает обязанность налогоплательщика определять налоговую базу исходя из «доходов» или «доходов, уменьшенных на расходы» (статья 346.14 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.1 НК РФ переход на уплату ЕСХН возможен в случае, если индивидуальный предприниматель является сельскохозяйственным товаропроизводителем, т.е. осуществляет определенные виды деятельности, указанные в статье 346.2 НК РФ. Объектом налогообложения при применении ЕСХН являются «доходы» или «доходы минус расходы».

Обязанность вести учет физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, предусмотрена пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ для налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

4.1) утратил силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается ЕНВД, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пункт 1 статьи 346.26 НК РФ).

Кроме того, в отношении определенных видов деятельности индивидуальные предприниматели могут применять патентную систему налогообложения.

Так в соответствии с пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

12) ремонт жилья и других построек;

13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

18) ветеринарные услуги;

19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

20) изготовление изделий народных художественных промыслов;

21) прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);

22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

28) проведение занятий по физической культуре и спорту;

29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) экскурсионные услуги;

42) обрядовые услуги;

43) ритуальные услуги;

44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что пунктом 4.1 Положения № 3210-У предусмотрено право не оформлять кассовые документы индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы:

- УСН;

- ЕСХН;

- ЕНВД;

- Патентная система.

При этом под «определенным видом предпринимательской деятельности» в пункте 4.1 Положения № 3210-У имеются в виду виды деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД и Патентная система.

Вопрос 3. Действительно ли индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства, занимающиеся определенным видом деятельности, либо все индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства освобождены от обязанности ведения кассовых операций?

Вопрос 4. Какие именно кассовые документы необходимо вести индивидуальным предпринимателям и субъектам малого предпринимательства, а какие не нужно?

В соответствии с пунктом 2 Положения № 3210-У индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

Кроме того, как было указано ранее, пунктом 4.1 Положения № 3210-У предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, вправе не оформлять кассовые операции.

Согласно пункту 4.6 Положения № 3210-У если индивидуальные предприниматели в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовая книга 0310004 ими может не вестись.

Отметим, что в соответствии с пунктом 1 Положения № 3210-У под субъектами малого предпринимательства понимаются юридические лица, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям.

Из изложенного следует, что все индивидуальные предприниматели и юридические лица – субъекты малого предпринимательства вправе не устанавливать лимит остатка наличных денежных средств.

При этом ИП, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН), вправе не оформлять кассовые операции и не вести кассовую книгу.

Как было изложено ранее, Положение № 3210-У предусматривает оформление следующих кассовых документов:

- приходный кассовый ордер;

- расходный кассовый ордер;

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Для удобства восприятия информации обобщим приведенную информацию в таблицу.

Вопрос 5. В какой степени коснутся эти нововведения кассовых операций обособленного подразделения? Нас интересуют вопросы нумерации, ведения кассовой книги и расчета лимита остатка наличных денежных средств в кассе обособленного подразделения.

Отметим, что в соответствии с пунктом 2 Положения № 3210-У обособленным подразделением признается подразделение юридического лица, по месту нахождения которого оборудуется обособленное рабочее место (рабочие места).

Рассмотрим порядок оформления кассовых документов при наличии обособленного подразделения в соответствии с нормами Положения № 3210-У.

1. Порядок нумерации кассовых документов при наличии зарегистрированного ОП.

Положением № 3210-У, как и Положением № 373-П, действующим ранее, не установлен порядок нумерации приходных и расходных кассовых ордеров (ПКО и РКО).

Также не установлены специальные правила нумерации ПКО и РКО в обособленных подразделениях.

В связи с этим, по нашему мнению, Организация вправе самостоятельно установить порядок нумерации ПКО и РКО в каждом обособленном подразделении.

При этом избранный порядок нумерации, по нашему мнению, целесообразно закрепить в учетной политике Организации для целей бухгалтерского учета.

2. Порядок ведения кассовой книги.

В соответствии с пунктом 4.6 Положения № 3210-У поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому ПКО (РКО), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 031004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу не осуществляются.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги в порядке, установленным юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На основании изложенного, можно сделать вывод, что в соответствии с Положением № 3210-У каждое обособленное подразделение организации, осуществляющее кассовые операции, должно вести кассовую книгу.

При этом обособленное подразделение ведет свою кассовую книгу и передает в головную организацию копию листа кассовой книги в срок, установленный Организаций самостоятельно с учетом срока составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, Организации целесообразно самостоятельно установить срок предоставления копии листа кассовой книги обособленным подразделением. При этом данный срок, по нашему мнению, должен предполагать наличие у Организации копий листов кассовой книги обособленного подразделения на дату составления бухгалтерской отчетности.

3. Порядок расчета лимита

В соответствии с пунктом 2 Положения № 3210-У юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Указанию исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Подразделение юридического лица, по месту нахождения которого оборудуется обособленное рабочее место (рабочие места) (далее – обособленное подразделение), сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном настоящими Указанием для юридического лица.

Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу юридического лица, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этим обособленным подразделениям.

Экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному подразделению лимита остатка наличных денег направляется юридическим лицом обособленному подразделению в порядке, установленном юридическим лицом.

Согласно пункту 3 Положения № 3210-У уполномоченный представитель обособленного подразделения может в порядке, установленном юридическим лицом, сдавать наличные деньги в кассу юридического лица или банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.

Из изложенного, по нашему мнению, следует, что в случае, если обособленное подразделение имеет свой расчетный счет и самостоятельно сдает наличные денежные средства на указанный счет, то лимит остатка наличных денег устанавливается указанному подразделению отдельно. При этом отдельно устанавливается лимит остатка наличных денег для головной Организации.

В случае, если обособленное подразделение отдельного счета не имеет и (или) сдает наличные деньги в кассу головной Организации, то лимит остатка наличных денег устанавливается по Организации в целом, с учетом обособленного подразделения.

Отметим, что лимит остатка наличных денег устанавливается распорядительным документом (пункт 2 положения № 3210-У).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit