Департамент общего аудита по вопросу оформления счетов-фактур при осуществлении необлагаемых операций
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Наш центр осуществляет медицинскую деятельность и иногда выдает займы
сторонним организациям. Это все операции, не облагаемые НДС по ст.149НК.
В январе организация выставляла контрагентам счета-фактуры с пометкой
"Без НДС". В соответствии с принятым законом 28.12.13 №420-ФЗ, налогоплательщики не
обязаны выставлять счета-фактуры при ведении операций, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со
статьей 149 Кодекса. Нам нужно фиксировать в учетной политике, что мы с 2014 не выставляем
счета-фактуры? Как быть с теми счетами-фактурами, что уже выставлены в январе?
Можно ли нам продолжать выставлять счета-фактуры с пометкой "Без НДС"
(для нашего удобства)?
Федеральным законом от 28.12.2013г. № 402-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в пункт 3 статьи 169 НК РФ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года.
Согласно действующей редакции пункта 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Как указано подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
Таким образом, с 1 января 2014 года у налогоплательщика отсутствует обязанность составлять счета-фактуры при совершении операции неподлежащих налогообложению НДС, в частности операции по выдаче займа.
Понятие учетная политика для целей налогообложения определено пунктом 2 статьи 11 НК РФ. Под учетной политикой понимается - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Исходя из вышеизложенного, в учетной политике для целей налогообложения отображаются сведения необходимые для исчисления налогов налогоплательщиком, а также один из допустимых и предусмотренных НК РФ методов (способов) отражения налоговой операции.
На наш взгляд, факт прямо установленный нормами налогового законодательства не принуждает налогоплательщика отражать в налоговой учетной политике аналогичное.
Таким образом, по нашему мнению, у Организации нет необходимости в учетной политике для целей налогообложения указывать сведения о не выставлении счетов-фактур по необлагаемым НДС операциям.
Формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137 (далее – Постановление № 1137).
Отметим, что Постановлением № 1137 предусмотрены правила ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, применяемых при расчетах НДС, в которых регистрируются счета-фактуры, составленные по правилам ст. 169 НК РФ.
Таким образом, нормы в отношении регистрации выставленных счетов-фактур по необлагаемым НДС операциям и отражении соответствующих данных в графе 9 «Стоимость продаж освобождаемых от налога» книги продаж противоречат норме пункта 3 статьи 169 НК РФ и не подлежат применению.
При этом составление счета-фактуры без отражения в журналах выставленных счетов-фактур и книги продаж, не влечет никаких последствии для Организации.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit