Департамент общего аудита по вопросу определения места уплаты НДФЛ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Наша организация зарегистрирована в г. Москве и имеет обособленное подразделение в Московской области. Обособленное подразделение поставлено на учет в ИФНС области.
Деятельность нашей организации – оказание пассажирских автобусных перевозок по установленным маршрутам. Причем одни маршруты пролегают по территории области, а другие – по территории г. Москва.
Все производственные активы организации находятся на территории области: арендуются производственные и стояночные площади, производится медицинский осмотр водителей и выпуск автобусов на маршруты, сбор и инкассация выручки и пр. Водители автобусов числятся в штате обособленного подразделения, там же получают заработную плату.
Какой порядок уплаты НДФЛ должна применять наша организация, а именно: уплачивать НДФЛ с дохода водителей в ИФНС по месту юридической регистрации организации (г.Москва), либо по месту регистрации обособленного подразделения? Следует ли выделять НДФЛ водителей, работающих на маршрутах, проходящих по территории г. Москвы, для перечисления в ИФНС г. Москвы, и, соответственно, отдельно рассчитывать ИФНС водителей, занятых на областных маршрутах, для перечисления в ИФНС области?
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
- по месту нахождения организации,
- месту нахождения ее обособленных подразделений,
- по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств,
- по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Таким образом, в соответствии с нормами НК РФ организация обязана встать на налоговый учет как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места[1].
Иными словами обособленным подразделением организации признается любое подразделение организации, находящееся вне места нахождения самой организации, в котором оборудованы стационарные рабочие места.
При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, основными признаками обособленного подразделения являются:
- территориальная обособленность;
- наличие стационарного рабочего места, созданного на срок более одного месяца.
Понятие стационарного рабочего места не содержится в налоговом законодательстве, поэтому в данном случае на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ следует воспользоваться иными нормативными актами, в частности, нормами Трудового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 209 ТК РФ рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Поскольку производственные и стояночные площади, находятся в аренде у Организации, то, по нашему мнению, их можно считать подконтрольными работодателю.
В отношении признания этих помещений, местом нахождения сотрудника или местом, куда ему надлежит прибыть, отмечаем следующее.
В силу статьи 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор является, в том числе, условие о месте работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, условие о месте работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.
В рассматриваемом нами случае, Организацией арендуются объекты недвижимости, на которых расположены производственные и стояночные площади Организации. При этом, несмотря на то, что сотрудники (водители) не проводят все свое рабочее время на территории этих площадей, для выполнения своих трудовых обязанностей они обязаны на них прибывать в соответствии с внутренним трудовым распорядком.
Иными словами, учитывая вышеприведенные нормы ТК РФ и НК РФ, по нашему мнению, постоянным местом работы сотрудников являются производственные и стояночные площади.
Как указано в вопросе, сотрудники работают водителями, как на городских (по г.Москве), так и областных маршрутах, т.е. имеют разъездной характер работы.
Исходя из положений статьи 57 ТК РФ можно сделать вывод, что такой характер работы относится к условиям, а не месту работы.
Соответственно, по нашему мнению, условия работы водителей (разъездной характер) не оказывают влияние на признание арендуемых помещений (площадок) в качестве места работы.
Таким образом, по нашему мнению, несмотря на то, что сотрудники постоянно находятся на маршруте, местом их работы будет являться обособленное подразделение.
Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, суммы налога, удержанного с выплат сотрудникам обособленного подразделения, подлежат уплате в бюджет по месту нахождения этого обособленного подразделения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанные сведения налоговыми агентами представляются в налоговые органы по месту их учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.
При этом информация о том, в какой налоговый орган представляются сведения о доходах физических лиц обособленных подразделений, отсутствует.
Согласно разъяснениям официальных органов обязанность по уплате НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения должна корреспондировать с обязанностью по представлению сведений о доходах физических лиц. Поэтому каждое обособленное подразделение, которое в течение налогового периода начисляло и выплачивало работникам доход, подает сведения о доходах по месту учета соответствующего подразделения.
Такое мнение было высказано в письме ФНС РФ от 30.05.12 № ЕД-4-3/8816@, письмах Минфина РФ от 05.04.12 № 03-04-06/8-103, от 16.12.11 № 03-04-06/3-348, от 21.09.11 № 03-04-06/3-229.
Таким образом, уплата налога организацией, имеющей обособленные подразделения, должна быть произведена как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения всех ее обособленных подразделений. Соответственно должны предоставляться сведения по выплаченным организацией доходам, т.е. по месту учета подразделений.
Соответственно, налог, удержанный с сотрудников, постоянным местом работы, которых является обособленное подразделение, должен уплачиваться по месту нахождения этого обособленного подразделения. Сведения о выплаченных доходах также должны предоставляться по месту нахождения обособленного подразделения.
[1] Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit