Департамент общего аудита по вопросу порядка ликвидации организации

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при рассмотрении указанного вопроса мы будем исходить из того, что генеральный директор (он же учредитель) является единственным работником Организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Согласно пункту 1 статьи 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

В пункте 2 статьи 61 ГК РФ перечислены случаи, когда организация может быть ликвидирована. В частности, юридическое лицо ликвидируется по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.

Порядок ликвидации организации, в том числе общества с ограниченной ответственностью, установлен статьями 61-64 ГК РФ, а также положениями Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Процесс ликвидации предприятия можно условно разбить на несколько этапов, которые мы рассмотрим по отдельности.

1. Принятие решения о ликвидации организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 61 ГК РФ в добровольном порядке организация может быть ликвидирована по решению ее учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 33 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ принятие решения о ликвидации общества относится к компетенции общего собрания участников общества.

Пунктом 2 статьи 57 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ решение общего собрания участников общества о добровольной ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии принимается по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества, исполнительного органа или участника общества.

Общее собрание участников добровольно ликвидируемого общества принимает решение о ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии.

Поскольку в рассматриваемом случае, общество состоит из одного участника, то соответственно, решение о ликвидации принимает учредитель единолично.

Решение о ликвидации общества должно также содержать сведения о порядке и сроках его ликвидации.

Помимо решения о ликвидации учредителем должно быть принято решение о назначении ликвидационной комиссии. Как правило, решение о назначении ликвидационной комиссии принимается одновременно с решением о ликвидации организации и оформляется одним документом.

Согласно пункту 3 статьи 57 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ с момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами общества. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого общества выступает в суде. Аналогичная норма предусмотрена пунктом 3 статьи 2 ГК РФ.

Действующие положения гражданского законодательства не определяют требований к составу ликвидационной комиссии, в том числе и в ООО.

Исходя из смысла норм статьей 62 ГК РФ и 57 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ состав ликвидационной комиссии полностью определяется учредителями (участниками) юридического лица или органа, принявшего решение о ликвидации юридического лица.

В связи с этим, ликвидационная комиссия может состоять как из нескольких человек (сотрудников организации или сторонних лиц), так и из одного человека (например, директора организации).

2. Уведомление официальных органов о ликвидации организации.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ[1], орган, принявший решение о ликвидации юридического лица, обязан в трехдневный срок в письменной форме[2] уведомить об этом регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица.

На основании полученного уведомления регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что организация находится в процессе ликвидации.

Регистрирующим органом по г.Москве, который должна уведомить организация, является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.

Форма уведомления о принятии решения о ликвидации юридического лица, формировании ликвидационной комиссии (форма Р15001) утверждена Приказом ФНС РФ от 25.01.12 № ММВ-7-6/25@.

Соответственно, организация принявшая решение о ликвидации, в течение трех дней после принятия такого решения, должна уведомить МФНС № 46 по г. Москве по форме Р15001. Уведомление о принятии решения о ликвидации предоставляется вместе с соответствующим решением учредителя.

Кроме того, регистрирующий орган также должен быть уведомлен о назначении ликвидационной комиссии/ликвидатора (пункт 3 статьи 20 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ).

Уведомление предоставляется также по форме Р15001 с приложением решения о назначении ликвидационной комиссии/ликвидатора.

В случае, если решение о ликвидации и назначении ликвидационной комиссии оформлялись единовременно, по нашему мнению, Организация может представить в регистрирующий орган одно уведомление, указав в нем оба факта.

Следует отметить, что согласно подпункту 1.2 статьи 9 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ подпись уполномоченного лица на уведомлении по форме Р15001 должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.

Также о принятом решении ликвидировать организацию необходимо в трехдневный срок сообщить в органы ПФР и ФСС (пункт 3 статьи 28 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Такое сообщение предоставляется в территориальные органы ПФР и ФСС по месту нахождения организации. Поскольку форма сообщения не установлена, по нашему мнению, оно может быть оформлено в произвольной форме.

Следует отметить, что после получения уведомления/сообщения о принятии решения о ликвидации организации налоговый орган, а также территориальные органы ПФР и ФСС могут назначить выездную проверку организации (пункт 11 статьи 89 НК РФ; пункт 20 статьи 5 Закона от 24.07.09 № 212-ФЗ; пункт 6.2 Распоряжения ПФР от 03.02.11 № 34р[3]).

Назначение проверки ликвидирующейся организации является правом, а не обязанностью контролирующих органов. Вместе с этим, на практике указанные органы, как правило, назначают проверки всем ликвидирующимся организациям.

3. Организационные мероприятия.

После уведомления соответствующих органов о принятии решения о ликвидации организации, ликвидационная комиссия/ликвидатор помещает в органах печати, в которых публикуются данные о регистрации юридических лиц, сообщение о ликвидации общества, порядке и сроках заявления требований его кредиторами. Срок для предъявления требований кредиторами не может быть менее двух месяцев с даты опубликования сообщения о ликвидации общества (пункт 1 статьи 63 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 Приказа ФНС РФ от 16.06.06 № САЭ-3-09/355@ сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и предназначенные для публикации, размещаются в сети Интернет на сайте ФНС России. Указанные сведения, а также иные сведения, подлежащие опубликованию в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации, публикуются в журнале «Вестник государственной регистрации».

Кроме того, ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также в письменной форме уведомляет кредиторов о ликвидации общества (пункт 1 статьи 63 ГК РФ).

Как указано в вопросе, в рассматриваемом случае, у Организации завершены все расчеты с контрагентами. Однако, нормы действующего законодательства не предусматривают каких-либо исключений в данной ситуации. В связи с этим, с Организации в рассматриваемой ситуации не снимается обязанность по опубликованию сообщения о ликвидации и приему заявлений кредиторов, если они будут выявлены.

4. Формирование промежуточного ликвидационного баланса.

По окончании срока для предъявления требований кредиторами (т.е. по истечению двух месяцев с даты опубликования сообщения о ликвидации, если не установлен более длительный срок для предъявления требований кредиторов) ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица. В рассматриваемом случае, единственным учредителем.

Форма промежуточного ликвидационного баланса и конкретный состав его показателей законодательно не установлены, в связи с этим считаем, что баланс может формироваться с учетом требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»[4], в произвольной форме.

Согласно пункту 2 статьи 3 ГК РФ промежуточный ликвидационный баланс должен содержать следующие сведения:

- о составе имущества ликвидируемой организации;

- о перечне предъявленных кредиторами требований и результатах их рассмотрения.

О составлении промежуточного ликвидационного баланса организация должна уведомить регистрирующий орган, т.е. МФНС РФ № 46 по г.Москве (пункт 3 статьи 20 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ).

Уведомление составляется по форме Р15001 с приложением самого промежуточного ликвидационного баланса.

5. Предоставление индивидуальных сведений в ПФР.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ[5] в течение месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня подачи заявления в налоговую инспекцию о регистрации ликвидации Организация должна предоставить в территориальный орган ПФР сведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Сведения о застрахованных лицах и персонифицированная отчетность представляются в ПФР по формам и в соответствии Инструкцией по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования[6] (пункт 2 статьи 8, пункт 4 статьи. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ).

Персонифицированная отчетность с информацией о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица представляется по формам СЗВ-6-4, АДВ-6-2 и АДВ-6-5 (пункты 68, 78 Инструкции).

6. Предоставление налоговой и иной отчетности.

В соответствии с пунктом 15 статьи Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией Организация обязана предоставить в соответствующие органы сведения по начисленным и уплаченным страховым взносам на пенсионное обеспечение и социальное страхование:

- в ПФР – расчет по форме РСВ-1 (пункт 15 статьи 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ);

- в ФСС – расчет по форме-4 ФСС (пункт 15 статьи 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Кроме этого, организация должна отчитаться по налогам.

Согласно пункту 3 статьи 44 НК РФ ликвидируемая организация перестает быть плательщиком налогов только после проведения всех расчетов с бюджетом.

Соответственно, в период с момента принятия решения о ликвидации до утверждения промежуточного баланса организация должна платить налоги в установленные налоговым законодательством сроки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Данные правила определения налогового периода не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (пункт 4 статьи 55 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль, налогу на имущество признается год, а по НДС - квартал (статьи 163, 285, 379 НК РФ). Следовательно, учитывая нормы пункта 4 статьи 55 НК РФ по налогу на добавленную стоимость налоговый период при ликвидации должен согласовываться с налоговым органом.

Вместе с этим, в своих разъяснениях контролирующие органы указывают, что налоговая декларация по НДС за последний налоговый период представляется ликвидируемой организацией до момента прекращения деятельности (письмо ФНС РФ от 09.03.11 № КЕ-4-3/3609@). То есть налоговый период по НДС определяется в том же порядке, что и по налогу на прибыль или налогу на имущество.

Учитывая вышесказанное, ликвидируемая организация до даты внесении в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должна подать декларации по налогу на прибыль, налогу на имущество, а также НДС по итогам последнего налогового периода, который закончится в день, предшествующий дню внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации.

7. Проведение расчетов с кредиторами.

Поскольку в данной ситуации у Организации отсутствуют кредиторы, то мы не будем рассматривать порядок погашения требований кредиторов. В случае, возникновения необходимости мы будем готовы вернуться к рассмотрению данного вопроса.

8. Уплата государственной пошлины.

За государственную регистрацию ликвидации юридического лица организация уплачивает государственную пошлину в размере 800 руб. (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ).

Указанная пошлина уплачивается до подачи заявления на ликвидацию (подпункт 6 пункта 1 статьи 333.18 НК РФ).

Следует отметить, что указанная пошлина может быть уплачена и позже, уже после формирования ликвидационного баланса и расчетов с учредителями. Вместе с этим, если пошлина будет уплачена раньше, ее можно будет учесть при формировании окончательного финансового результата (ликвидационного баланса).

9. Формирование ликвидационного баланса.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица (пункт 5 статьи 63 ГК РФ).

Форма ликвидационного баланса, а также состав его показателей законодательно не утверждены.

По нашему мнению, учитывая то, что оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), в ликвидационном балансе должны найти отражение все данные об оставшемся имуществе ликвидируемой организации. При этом, на наш взгляд, он может быть сформирован в произвольной форме.

10. Проведение расчетов с учредителями (участниками).

В соответствии с пунктом 7 статьи 63 ГК РФ оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

Передача и распределение имущества производится общим собранием участником.

В рассматриваемом случае, передача имущества будет оформляться единоличным решением учредителя.

11. Снятие с учета организации в связи с ликвидацией.

Согласно пункту 1 статьи 21 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме Р16001, утвержденной Приказ ФНС России от 25.01.12 № ММВ-7-6/25@;

б) ликвидационный баланс;

в) документ об уплате государственной пошлины;

г) документ, подтверждающий представление сведений в ПФР.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (пункт 8 статьи 63 ГК РФ).

На основании сведений из ЕГРЮЛ о завершении процесса ликвидации юридического лица, представляемых государственным регистрирующим органом, происходит снятие организации с учета в налоговой инспекции, а также в государственных внебюджетных фондах. Сама организация никаких дополнительных заявлений подавать не должна.

Учитывая вышеприведенный порядок проведения процедуры ликвидации, можно предположить, что данный процесс продолжается как минимум два месяца (срок предъявления требования кредиторами) и во многом зависит от оперативности работы ликвидационной комиссии.

В целом схема ликвидации организации выглядит следующим образом:

Принятие решения о ликвидации учредителем общества и назначении ликвидационной комиссии или ликвидатора

Уведомление в трехдневный срок МФНС РФ № 46 по г.Москве о принятии решения о ликвидации организации и назначении ликвидационной комиссии или ликвидатора по форме Р15001

Опубликование ликвидационной комиссией объявления о ликвидации организации и сроке предъявления претензий кредиторов (срок не менее двух месяцев)

Формирование промежуточного ликвидационного баланса и уведомление об этом МФНС РФ № 46 по г.Москве по форме Р15001

Предоставление сведений в органы ПФР и ФСС, а также налоговой отчетности

Проведение расчетов с кредиторами

Формирование ликвидационного баланса

Подача заявление о государственной регистрации ликвидации организации по форме Р16001

В отношении проведения обязательного аудита отмечаем, что в настоящее время нормы действующего законодательства не предусматривают какой-либо ответственности за не проведение обязательного аудита. В связи с этим, по нашему мнению, организация не может быть привлечена к ответственности в случае, если аудиторская проверка не проводилась. Отсутствие аудиторского заключения также не может повлиять на процесс проведения ликвидации организации.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit