Департамент общего аудита по вопросу предоставления справок по форме 2-НДФЛ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Мы возим наших заказчиков в производственные центры. Соответственно покупаем авиабилеты, оплачиваем проживание и т.д. заказчиков.
По окончании 2015 года в ИФНС нами были отправлены по данным физлицам справки 2-НДФЛ с признаком "2". Но налоговая инспекция прислала нам сообщение (во вложении), где предлагает нам сдать справки 2-НДФЛ на этих же физ. лиц еще и с признаком "1".
Подскажите, какие наши действия должны быть на данное сообщение? Должны - ли мы сдавать 2-НДФЛ с признаком "1" на физ. лиц, которые не получают доходов от нашей компании? При написании ответного письма в ИФНС на какие нормы мы можем сделать ссылку?
И какие штрафы грозят компании, если не сдавать по физ.лицам (Заказчикам), которые получили доход в натуральной форме, и НДФЛ у которых мы не удержали, справки 2-НДФЛ и с признаком "2" и с признаком "1"?
Обязанность по предоставлению в налоговый орган справки о доходах по форме 2-НДФЛ[1] предусмотрена НК РФ в следующих случаях:
-при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ);
-в целях предоставления сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ (пункт 2 статьи 230 НК РФ).
При этом согласно Порядку заполнения формы 2-НДФЛ в поле «Признак» проставляется:
-цифра 1 - если Справка представляется в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ;
-цифра 2 - если Справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ.
Из указанных норм, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что организация, выплатившая доход физическому лицу и при этом не имевшая возможности удержать НДФЛ, обязана предоставлять только 2-НДФЛ с признаком «2».
Официальные органы высказывают противоположную точку зрения поданному вопросу.
Так, например, в письме от 01.12.14 № 03-04-06/61283 Минфин РФ указал:
«Пунктом 5 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
Согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов.
Обязанности налогового агента, предусмотренные статьей 230 Кодекса, возлагаются на организацию независимо от обязанностей, установленных статьей 226 Кодекса.
Таким образом, исполнение организацией обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса, не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса, в том числе если организация не производит уплату налога на доходы физических лиц с доходов в натуральной форме».
Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 29.12.11 № 03-04-06/6-363, от 27.10.11 № 03-04-06/8-290.
В свою очередь, суды по данному вопросу встают на сторону налогоплательщика, указывая, что предоставляемая справка формы 2-НДФЛ с признаком «2», содержит все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке формы 2-НДФЛ с признаком «1». Соответственно, предоставив справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2», налоговый агент исполнил обязанности, регламентированные пунктом 5 статьи 226 и пунктом 2 статьи 230 НК РФ.
Такая позиция изложена Постановлениях АС УО от 10.09.14 № Ф09-5625/14, ФАС УО от 23.05.14 № Ф09-2820/14, от 24.09.13 № Ф09-9209/13, ФАС ВСО 09.04.13 № А19-16467/2012, 15ААС от 13.02.14 № 15АП-21469/2013, 17ААС от 04.06.13 № 17АП-5114/2013-АКУ.
Следует отметить, что за непредоставление справки по форме 2-НДФЛ с признаком «1» налоговый орган может привлечь Организацию к ответственности.
Так, согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Вместе с этим, учитывая мнение арбитражных судов по рассматриваемому вопросу, по нашему мнению, Организация сможет отстоять свою позицию в судебном порядке.
Коллегия Налоговых Консультантов, 21 октября 2016 года
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit