Департамент общего аудита по вопросу применения агентского договора

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Статьей 1006 ГК РФ установлено, что принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» настоящего ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям настоящей главы или существу агентского договора (статья 1011 ГК РФ).

 

Из приведенных норм следует, что в соответствии с действующим гражданским законодательством юридические лица вправе заключать агентские договоры, в рамках которых одно юридическое лицо - принципал может поручить другому юридическому лицу - агенту осуществлять ряд действий от имени и за счет принципала. При этом перечень действий устанавливается соглашением сторон и четко действующим законодательством не регламентирован. За оказанные услуги в рамках агентского договора стороны вправе предусмотреть агентское вознаграждение, а также обязанность компенсировать агенту расходы, связанные с выполнением поручения в рамках агентского договора.

 

В рассматриваемом нами случае Организацией заключен Агентский договор, в рамках которого Принципал поручает, а Агент берет на себя обязательство совершать от имени и за счет Принципала фактические действия, указанные в п. 2.1 Договора, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги и поручения (пункт 1.1 Договора).

В соответствии с пунктом 2.1 Договора Агент от имени и за счет Принципала обязуется совершать следующие действия:

·                    Исследует потребности ХХХХХХХХХХХХХХХХХХ (далее по тексту Компания) в оборудовании производства фирмы «Эндресс + Хаузер» и организовывает оперативную передачу  технических параметров и заданий на требуемое оборудование в адрес Принципала.      

·                    Проводит консультационные услуги об оборудовании (номенклатуре, типах и марках, физико-химических показателях, потребительских характеристиках и т.п.).

·                    Осуществляет организацию переговоров.

·                    Содействует в решении технических вопросов для оптимизации технико-экономических решений

·                    Отвечает за транспортную перевозку оборудования, при этом все условия будут оговариваться  сторонами в отдельном дополнительном соглашении к настоящему договору.

·                    Выставляет счет-фактуру на оказанные по настоящему договору услуги в течение 5 (пяти) календарных дней с момента получения от Принципала уведомления о поступлении оплаты от Компании.

 

Положениями раздела 3 Договора предусмотрено следующее:

3.1. Принципал возмещает Агенту расходы, понесенные им в связи с выполнением поручения в рамках настоящего Договора, одновременно с перечислением Агенту вознаграждения.

3.2. Вознаграждение Агента по настоящему Договору указывается в Приложениях к настоящему договору.

3.3. Оплата вознаграждения и возмещение расходов Агента производятся в течение 5 (пяти) рабочих дней с даты получения выставленного счета-фактуры.

 

На наш взгляд, из приведенных условий Агентского договора следует, что с точки зрения гражданского законодательства условия договора соответствуют агентским правоотношениям:

- определен предмет договора, в рамках которого организация поручает агенту выполнить определенные действия от имени и за счет принципала. Поскольку перечень действий, оказываемых в рамках агентских правоотношений, законодательством не регламентирован, на наш взгляд, это могут быть любые действия, в совершении которых заинтересован Принципал при осуществлении предпринимательской деятельности

- определена сумма агентского вознаграждения;

- предусмотрена обязанность Принципала компенсировать расходы агента, осуществленные в рамках агентского договора.

 

Представленный Агентский договор заключен в целях осуществления вспомогательных мероприятий в рамках имеющихся договоров, связанных с поставкой оборудования.

На наш взгляд, данные правоотношения правомерны с точки зрения норм действующего гражданского законодательства.

 

 

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99[1] расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

 

При этом расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

На основании пункта 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

 

В рассматриваемом нами случае агентский договор непосредственно связан с реализацией оборудования, в силу изложенного, считаем, что расходы по уплате агентского вознаграждения являются расходами по обычным видам деятельности и могут быть отнесены на себестоимость реализованной продукции.

 

 

Структура положений НК РФ позволяет сделать вывод о том, что расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль, подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК РФ);

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией (статья 264 НК РФ);

- внереализационные расходы (статья 265 НК РФ).

 

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В рассматриваемом нами случае расходы, по агентскому вознаграждению, на наш взгляд, связаны с организацией процесса реализации оборудования и могут учитываться в целях исчисления налога на прибыль в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

 

При этом расходы, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в случае единовременного выполнения следующих условий:

- экономически обоснованы;

- направлены на получение дохода;

- документально подтверждены;

- не поименованы статьей 270 НК РФ.

 

На наш взгляд, все критерии для признания указанных расходов в целях исчисления налога на прибыль, выполняются:

- расходы связаны с реализацией оборудования, поэтому являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода;

- сумма вознаграждения определена условиями договора, факт оказания услуги подтверждается соответствующим отчетом;

- суммы агентских вознаграждений прямо не поименованы нормами статьи 270 НК РФ.

 

Из изложенного следует, что Организация вправе учесть суммы агентского вознаграждения в целях исчисления налога на прибыль, с учетом имеющейся в нашем распоряжении информации.

 

 

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в общем случае, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

- товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

 

Поскольку в рассматриваемом нами случае услуги агента направлены на реализацию оборудования, которые подлежат обложению НДС на территории РФ, то приобретенные услуги считаются приобретенными для осуществления операций, облагаемых НДС.

 

Соответственно, с момента отражения стоимости приобретенных услуг на счетах бухгалтерского учета при наличии выставленного агентом счета-фактуры, по нашему мнению, Организация праве принять к вычету НДС, предъявленный агентом.

 

 

---