Департамент общего аудита по вопросу применения имущественного вычета

Право на получение Имущественных налоговых вычетов в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ возникает после предоставления документов, подтверждающих право собственности на квартиру (акт приема передачи) – абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Но относительно имущественных вычетов по уплаченным процентам такого условия нет.

С 01.01.2014 года Федеральным законом от 23.07.2013г. № 212-ФЗ[1] (далее по тексту -Федеральный закон № 212-ФЗ) статья 220 НК РФ представлена в новой редакции

Статьей 2 Федерального закона № 212-ФЗ изложено следующее:

«1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц.

2. Положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

3. К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом…».

В письме Минфина РФ от 13.09.2013г. № 03-04-07/37870 рассмотрен вопрос о применении статьи 220 НК РФ в новой редакции к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета:

«…В соответствии с пунктом 1 статьи 2 указанного Федерального закона он вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц. Учитывая, что данный Федеральный закон (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) опубликован в "Российской газете" от 26.07.2013 N 163 и налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, Федеральный закон N 212-ФЗ вступит в силу с 1 января 2014 года.

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что положения статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета в данном случае следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета после вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, то есть после 1 января 2014 года.

Нормы статьи 220 Кодекса в редакции Федерального закона N 212-ФЗ о предоставлении налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации объектов недвижимости, а также о налоговом вычете в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на вышеуказанные цели, выделены в отдельные подпункты 3 и 4 пункта 1 данной статьи Кодекса.

В связи с этим налогоплательщикам предоставляется право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта недвижимости и имущественного налогового вычета по расходам на уплату процентов по целевому займу (кредиту), направленному на приобретение этого же объекта либо иного объекта недвижимости…

…

Согласно пункту 11 статьи 1 Федерального закона N 212-ФЗ повторное предоставление имущественных налоговых вычетов, предусмотренных указанными подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 1 данного Федерального закона, не допускается.

При этом согласно подпунктам 6 и 7 пункта 3 статьи 1 Федерального закона N 212-ФЗ право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщиков возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями статьи 220 Кодекса, то есть вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.

В этой связи имущественный налоговый вычет в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании пунктов 1 и 2 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ должны быть оформлены после 1 января 2014 года.

Что касается правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета, возникших до дня вступления в силу Федерального закона N 212-ФЗ, и не завершенных на день вступления в силу данного Федерального закона, то согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона N 212-ФЗ к таким правоотношениям применяются положения статьи 220 Кодекса без учета изменений, внесенных Федеральным законом N 212-ФЗ…».

Из изложенного следует, что Федеральный закон № 212-ФЗ вступил в силу с 01.01.2014 года, и распространяет свое действие на правоотношения по предоставлению имущественного вычета, возникшего после дня вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ. При этом под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета после вступления в силу Федерального закона № 212-ФЗ, т.е. после 01.01.2014 года. Кроме того, из пункта 3 статьи 2 Федерального закона № 212-ФЗ следует, если у налогоплательщика право на имущественный вычет возникает до 01.01.2014 года, то такие правоотношения регулируются нормами статьи 220 НК РФ в редакции до внесения в нее изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года.

С учетом изложенного, для применения норм статьи 220 НК РФ в редакции действующей до 01.01.2014 года, либо в редакции действующей после 01.01.2014 года, необходимо определить в каком периоде у налогоплательщика возникло (возникает) право на имущественный налоговый вычет.

Рассмотрим нормы статьи 220 НК РФ в редакции действовавшей до 01.01.2014 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Как указано пунктом 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, перечисленных в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 220 НК.

С учетом изложенного при определении налоговой базы по итогам налогового периода налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму имущественных налоговых вычетов. При этом у налогоплательщика право на получение имущественных налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде возникает с учетом особенностей предусмотренных статьей 220 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, в том числе право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

На наш взгляд, нормами подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение единого имущественного налогового вычета, в частности, в размере фактических затрат на приобретение на территории РФ квартиры, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученных от российской организаций.

Данный вывод, также следует из отдельных норм пункта 2 и 3 статьи 220 НК РФ:

«…Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов:

по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;..»

«…Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов…».

Нормами пункта 2 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет, в частности:

- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Из изложенного следует, что право на получение имущественного налогового вычета предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при приобретении квартиры в части фактических затрат на погашение процентов по целевым займам (кредитам) возникает в периоде наличия документов, подтверждающих право на имущественный вычет, а именно:

- договор о приобретении квартиры, акт о приеме передаче квартиры и документы, подтверждающие права собственности на квартиру.

Тем самым право на вычет в части затрат на погашение процентов по целевым займам (кредитам) возникает одновременно с правом на вычет в части затрат на приобретение на территории РФ квартиры, даже в том случае, когда затраты на уплату процентов были осуществлены раньше налогового периода, в котором возникло право на вычет.

Изложенная нами позиция, также подтверждается Письмами уполномоченных органов.

В письме Минфина РФ от 25.03.2011г. № 03-04-05/9-190 изложено:

«Вопрос:

При приобретении квартиры в 2011 г. вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам, произведенным в 2010 г. на уплату процентов кредитной организации по целевому кредиту, предоставленному на приобретение квартиры?

Ответ:

…При этом имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, не ограничен каким-либо пределом.

Имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы на приобретение соответствующего имущества.

Если право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры получено в 2011 г., имущественный налоговый вычет налогоплательщик может получить в налоговом органе при предоставлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 г. и последующие годы.

При этом в составе имущественного налогового вычета может быть учтена также сумма фактически уплаченных процентов независимо от налогового периода, в котором они уплачивались…»

В Письме Минфина РФ от 08.02.2011г. № 03-04-05/7-66 изложено:

«Вопрос: В 2008 г. физлицо приобрело квартиру по предварительному договору купли-продажи с привлечением ипотечного кредита (ипотечный договор был заключен в 2008 г.). Основной договор купли-продажи был заключен в 2010 г., свидетельство о праве собственности получено в 2010 г. Вправе ли физлицо получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме уплаченных в 2008 и 2009 гг. процентов в счет погашения кредита?

Ответ:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 17 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по вышеуказанным целевым займам (кредитам).

При этом имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение жилого помещения, по которому предоставляется имущественный налоговый вычет, не ограничен каким-либо пределом.

Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры по договору купли-продажи, является свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру.

Из обращения следует, что свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру получено в 2010 г.

Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, по доходам за 2010 г. и последующие годы. При этом в составе имущественного налогового вычета учитывается вся сумма фактически уплаченных процентов независимо от налогового периода, в котором они уплачивались…».

Аналогичное мнение изложено в совместном письме Минфина РФ и ФНС РФ от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13894@.

В Письме Минфина РФ от 04.07.2014г. № 03-04-05/25604 указано:

«…В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Таким образом, расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, являются частью имущественного налогового вычета…».

Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета по подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ у налогоплательщика - физического лица в 2013 году не возникло. Соответственно нормы статьи 220 НК РФ в редакции действовавшей до 01.01.2014 года к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета в Вашем случае не применяются.

Данный вывод подтверждается также разъяснениями, изложенными Минфином РФ в Письме 19.08.2013г. № 03-04-05/33728:

«Вопрос: Налогоплательщик приобрел квартиру в общую долевую собственность со своей совершеннолетней дочерью с привлечением средств ипотечного кредита. Кредитный договор оформлен до 01.01.2014. Акт приема-передачи квартиры будет получен в 2014 г.

Вправе ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в сумме фактически понесенных расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту (полученному до 01.01.2014) в полном объеме?

Вправе ли каждый совладелец квартиры получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в размере 2 млн руб.?

Ответ: Из обращения следует, что налогоплательщик с привлечением средств ипотечного кредита приобрел квартиру в общую долевую собственность со своим совершеннолетним ребенком. Кредитный договор оформлен до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон). Акт приема-передачи квартиры будет получен налогоплательщиком в 2014 г.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона положения ст. 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона (1 января 2014 г.).

При этом согласно п. 4 ст. 2 Закона имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком до дня вступления в силу Закона, предоставляется без учета ограничения, установленного п. 4 ст. 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона).

Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме фактически понесенных расходов на погашение процентов по целевому кредиту (полученному до 01.01.2014) в полном объеме.

В соответствии с пп. 1 п. 3 и пп. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции Закона) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартир или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, но не более 2 000 000 руб., может воспользоваться каждый совладелец квартиры.»

Рассмотрим нормы статьи 220 НК РФ в редакции действовавшей после 01.01.2014 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

- имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подпункт 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ);

- имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (подпункт 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ).

С учетом изложенного при определении налоговой базы по итогам налогового периода налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму имущественных налоговых вычетов. При этом у налогоплательщика право на получение имущественных налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде возникает с учетом особенностей предусмотренных статьей 220 НК РФ.

Следует отметить, что Федеральным законом № 212-ФЗ отдельным подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ выделен имущественный вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым (займам) кредитам, фактически израсходованным, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно пункту 4 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Таким образом, из нормы пункта 4 статьи 220 НК РФ следует, что право на имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, возникает при наличии документов, подтверждающих такое право, а именно:

- документов, указанных в пункте 3 статьи 220 НК РФ, в частности, при приобретении квартиры, такими документами являются: договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру (пункт 4 статьи 220 НК РФ и подпункт 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ);

- договора займа (кредита) и документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 НК РФ).

С учетом изложенного, в Вашем случае право на имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевому кредиту, фактически израсходованного на приобретение квартиры, возникает в 2014 году. Соответственно в Вашем случае к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета применяются нормы статьи 220 НК РФ в редакции действующей с 01.01.2014 года.

Изложенная нами позиция подтверждается разъяснениями Минфина РФ в Письме от 07.04.2014г. № 03-04-05/15495:

«…В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно п. 4 ст. 220 Кодекса указанный имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 данной статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 220 Кодекса установлено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме).

Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 Кодекса, начиная с налогового периода, в котором получены документы, перечисленные в пп. 6 п. 3 данной статьи. При этом налогоплательщик в составе имущественного налогового вычета вправе учесть все фактически произведенные расходы по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита) за все время действия договора…».

Аналогичная позиция изложена Письме Минфина РФ от 19.08.2013г. № 03-04-05/33728.

В указанном вами совместном Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 26.06.2014г. № БС-4-11/12234 уполномоченными органами был рассмотрен вопрос об условиях, которые должны быть выполнимы при применении налогоплательщиком права на уменьшение налоговой базы на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

В соответствии с нормами подпункта 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ при выполнении двух условий:

- договор займа (кредита) является целевым, то есть из условий договора следует, что заем (кредит) предоставлен налогоплательщику на приобретение жилья;

- полученные по договору займа (кредита) денежные средства фактически израсходованы на приобретение жилья.

С учетом изложенной нормы, уполномоченными органами делается вывод, что в случае, если одно из выше названных условий не выполняется, то налоговый орган имеет основания отказать в предоставлении имущественного налогового вычета по подпункту 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

К примеру, в указанном Письме указано, что одного условия, что заем (кредит) фактически использован на покупку жилья недостаточно, и в том случае если заем (кредит) является не целевым, то налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в представлении имущественного вычета по подпункту 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

При этом в данном Письме не рассматривается вопрос о периоде возникновения права на имущественный вычет по подпункту 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, т.е. налоговый период в котором возникает право на имущественный вычет. На основании пункта 4 статьи 220 НК РФ периодом возникновения права на имущественный вычет по подпункту 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ является наличие всех документов, подтверждающих такое право, в частности при приобретении квартиры, такими документами являются:

- договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру (пункт 4 статьи 220 НК РФ и подпункт 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ);

- договор займа (кредита) и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 НК РФ).

Таким образом, подводя итог вышесказанному, по нашему мнению, в Вашем случае периодом возникновения права на имущественный вычет по уплаченным процентам, начиная с 2013 года, является 2014 год.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit