Департамент общего аудита по вопросу признания активов объектами благоустройства

Ответ

Поскольку в вопросе речь идет о бордюрном камне и тротуарной плитке, можно предположить, что эти материалы использовались для устройства дорожек (тротуаров) возле здания Автоцентра.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ установлено, что не подлежат амортизации такие виды амортизируемого имущества, как объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Исходя из положений вышеизложенных норм, объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли и их стоимость не включается в расходы через амортизационные отчисления.

Необходимо отметить, что определение понятия «благоустройство» отсутствует в действующем законодательстве, в связи с чем, на практике налогоплательщики и налоговые органы руководствуются его общепринятым значением.

Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства на практике понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.

Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относят, например, устройство дорожек, скамеек, посадку деревьев и кустарников, устройство газонов, и т.д.[1].

Учитывая такую трактовку понятия «благоустройство», дорожки (тротуары), непосредственно неиспользуемые организацией для производственных целей, являются объектом благоустройства.

Вместе с этим, необходимо обратить внимание, на то, как трактуют официальные органы подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. По мнению Минфина и налоговых органов, не подлежат амортизации все объекты внешнего благоустройства.

Однако, на наш взгляд, данная норма указывает на то, что не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Следовательно, можно сделать вывод о том, что объекты, сооруженные за счет иных источников финансирования, например, за счет собственных средств организации, подлежат амортизации в общем порядке.

По нашему мнению, что нечеткость формулировки данной нормы позволяет обратиться к статье 3 НК РФ, согласно которой все неточности и неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков. В связи с этим, на наш взгляд, свою позицию Ваша организация может отстаивать в арбитражном суде.

Суды, как правило, по данному вопросу встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что по объекту, который сооружен налогоплательщиком без привлечения источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, можно начислять амортизацию (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.06.09 по делу № А56-33207/2008, ФАС Поволжского округа от 28.08.08 № А65-20868/07, ФАС Уральского округа от 26.06.08 № Ф09-4500/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.08 № А56-4910/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.09 № А32-14580/2008-3/208).

В частности в Постановлении ФАС Московского округа от 12.10.10 № КА-А40/12233-10 суд указал:

«В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Исходя из логического толкования указанной нормы, суды пришли к обоснованному выводу, что не подлежат амортизации только те объекты внешнего благоустройства, которые сооружались с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, а также специализированные сооружения судоходной обстановки.

Между тем, спорные расходы осуществлялись обществом за свой счет; вызваны необходимостью, так как территория имущественного комплекса, принадлежащего заявителю, отдалена от автодороги на расстояние 150 метров и другие подъездные пути отсутствуют, прилегающая к участку дорога не позволяет производить остановку и стоянку вдоль проезжей части; обусловлены экономической целью - обеспечение доступа к складским площадям, сдаваемым обществом в аренду для получения дохода.

Критериями учета расходов в налоговой базе по налогу на прибыль являются их экономическая обоснованность и документальное подтверждение.

Также к числу критериев учета расходов относится их обусловленность достижением экономического эффекта - направленностью на получение прибыли от предпринимательской деятельности.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суды пришли к правильному выводу о том, что спорные расходы для заявителя обладают вышеуказанными признаками, что позволяет учесть их при исчислении налога на прибыль».

Есть судебные решения, в которых отмечается, что оговорка о финансировании относится только к объектам лесного и дорожного хозяйства (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.06 № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1 по делу № А33-22400/04-С3, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.06 № А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1 по делу № А58-5090/05).

Также суды поддерживают налогоплательщиков в случае, если обустройство территории производится налогоплательщиком в соответствии с требованиями действующего законодательства, в том числе согласно градостроительному заключению на размещение объекта строительства (например, Постановления ФАС Московского округа от 25.05.11 № КА-А41/4670-11, от 25.05.11 по делу № А41-10802/10, от 10.04.08 № КА-А40/2263-08, ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.08 № А28-1630/2008-43/29).

Необходимо отметить, что суды, в отличие от официальных органов, при вынесении решения исходят из конкретных обстоятельств и учитывают специфику деятельности предприятия. На наш взгляд, анализ имеющейся на сегодня арбитражной практики позволяет утверждать, что при осуществлении расходов, направленных на получение доходов и связанных с коммерческой деятельностью организации, объекты благоустройства могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль путем начисления амортизации.

Также, необходимо отметить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных экономически обоснованных расходов. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемой ситуации Ваша организация может использовать следующее обоснование для осуществления расходов на устройство дорожек (тротуаров).

Так, например, поскольку Организация осуществляет торговлю автомобилями, предполагается, что через здание Автоцентра должен проходить значительный поток посетителей, как пешеходов, так и на автотранспорте. В связи с этим, существует объективная необходимость обеспечения безопасности передвижения пешеходов по территории вокруг здания Автоцентра.

Рекомендуем оформить приказ об устройстве дорожек (тротуаров) с обоснованием целей такого устройства.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, дорожки (тротуары), устроенные возле здания Автоцентра, могут рассматриваться как объекты благоустройства.

Однако, по нашему мнению, в случае, если дорожки (тротуары) были установлены за счет средств Организации и при этом их устройство необходимо в силу объективных причин, затраты на их обустройство могут быть учтены в целях налога на прибыль, в том числе через амортизацию.

Вместе с этим, учитывая, мнение официальных органов, мы не можем полностью исключить риск возникновения споров относительно учета амортизационных отчислений в составе расходов при исчислении налога на прибыль. В таком случае, свою точку зрения Вашей организации придется отстаивать в суде. При этом учитывая наличие положительной арбитражной практики, считаем, что у Организации есть шансы отстоять свою позицию в суде.

Коллегия Налоговых Консультантов, 02 декабря 2015 г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit