Департамент общего аудита по вопросу прощения индивидуальным предпринимателем процентов по займу

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 809 ГК РФ если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Согласно пункту 1 статьи 415 НК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В силу пункта 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Пунктом 2 статьи 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей.

Следовательно, договор прощения процентов по займу должен быть заключен в письменной форме.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 575 ГК РФ между коммерческими организациями[1] не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей в отношениях между коммерческими организациями.

Следовательно, такая сделка может быть признана недействительной в соответствии со статьёй 166 НК РФ.

Однако, ни законодательство о бухгалтерском учёте, ни налоговое законодательство не содержат положений, ограничивающих операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

Налогообложение у ИП – займодавца

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Поскольку займодавец – ИП, применяющий УСН, то датой получения дохода являлась бы дата фактического получения денежных средств от заёмщика. В Вашем случае, сумма процентов была прощена, следовательно, дохода в виде процентов в данном случае не возникает.

Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина РФ от 31.05.16 № 03-11-06/2/31354:

«Вопрос: Об учете заимодавцем, применяющим УСН, суммы процентов, не выплаченных ему на основании соглашения к договору займа.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики во изменение и взамен письма от 04.04.2016 N 03-11-06/2/18810 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Исходя из этого при заключении соглашения к договору займа, предусматривающего, что остаток не выплаченных заемщиком процентов не подлежит выплате заимодавцу, данные невыплаченные проценты у организации-заимодавца не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.»

Налогообложение у ООО – заёмщика

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) – для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Таким образом, у ООО возникает обязанность включить сумму прощённых процентов в состав внереализационных доходов на дату подписания соглашения о прощении.

Иные налоговые последствия как у заёмщика, так и у заимодавца отсутствуют.

Коллегия Налоговых Консультантов, 07октябра 2016г.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit