Департамент Общего аудита по вопросу процедуры регистрации в связи со сменой адреса у филиала

Ответ

В соответствии с пунктом 2 статьи 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В силу пункта 3 статьи 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц.

Согласно подпункту «н» пункта 1 статьи 5 Закона № 129-ФЗ[1] сведения о филиалах и представительствах юридического лица содержатся в ЕГРЮЛ.

С 01.09.14 отражение в уставе юридического лица сведений о филиалах и представительствах является необязательным. При этом сведения о филиалах должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц (Письмо ФНС РФ от 06.03.15 № СА-4-14/3666@).

В соответствии с пунктом 3 статьи 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Нормы Закона № 129-ФЗ не раскрывают перечень сведений о филиале, которые указываются в ЕГРЮЛ.

При этом, учитывая, что при создании филиала в налоговый орган подается заявление формы Р13001 или уведомление формы Р13002, в составе которых оформляется лист К «Сведения о филиале/представительстве» или лист А «Сведения о филиале/представительстве» соответственно, содержащие информацию о наименовании филиала (при его наличии) и адресе места его нахождения, то можно сделать вывод, что в ЕГРЮЛ указывается, в том числе информация об адресе (месте нахождения) филиала. По указанному адресу филиал подлежит постановке на учет в налоговом органе.

В рассматриваемой ситуации, как следует из вопроса, сведения о филиале содержатся в Уставе Организации. При этом в Уставе указано только место нахождения филиала (город) и не указан его точный адрес.

В свою очередь Организация планирует произвести смену адреса филиала. При этом местом его нахождения останется тот же город.

Учитывая, что смена адреса в рассматриваемой ситуации не приведет к изменению места нахождения филиала, указанного в Уставе, вносить какие-либо изменения в Устав не требуется.

При этом требуется внести изменения в ЕГРЮЛ, так как там содержится информация об адресе филиала.

В соответствии с пунктом 5 статьи 5 Закона № 129-ФЗ, если иное не установлено настоящим Федеральным законом, юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в пункте 1 настоящей статьи сведений, за исключением сведений, указанных в подпунктах "м", "о", "р", и индивидуальный предприниматель в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в пункте 2 настоящей статьи сведений, за исключением сведений, указанных в подпунктах "м", "н", "п", а также за исключением случаев изменения паспортных данных и сведений о месте жительства учредителей (участников) юридического лица - физических лиц, лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, и индивидуального предпринимателя, обязаны сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего соответственно нахождения и жительства.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации Организации в течение 3-х рабочих дней с момента изменения адреса филиала необходимо подать соответствующие сведения в ЕГРЮЛ.

В Письме Минфина РФ от 06.03.15 № СА-4-14/3666@ отмечено следующее:

«В настоящее время законодательством о государственной регистрации юридических лиц предусмотрена возможность внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о создании филиала или открытии представительства, а также об изменении их наименований или адреса места нахождения, путем представления в регистрирующий орган как документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", в том числе заявления по форме N Р13001, утвержденной приказом ФНС России от 25 января 2012 г. N ММВ-7-6/25@ "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств", так и заявления, предусмотренного пунктом 2 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", по форме N Р14001, утвержденной вышеназванным приказом ФНС России.

Вместе с тем до приведения нормативных правовых актов о государственной регистрации юридических лиц в соответствие с положениями главы 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 5 мая 2014 г. N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о прекращении деятельности филиала или закрытии представительства юридического лица может быть осуществлено при представлении в регистрирующий орган документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", в том числе заявления по форме N Р13001, утвержденной вышеназванным приказом ФНС России».

Из указанного письма следует, что при изменении адреса филиала внесение изменений в ЕГРЮЛ может производится двумя способами, в зависимости от того, требуется ли внесение изменений в учредительные документы юридического лица.

Так, в случае:

- если требуется внесение изменений, то применяются нормы пункта 1 статьи 17 Закона № 129-ФЗ (при этом оформляется заявление по форме Р13001);

- если не требуется внесение изменений, то применяются нормы пункта 2 статьи 17 Закона № 129-ФЗ (при этом оформляется заявление по форме Р14001).

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации изменения в учредительные документы Организации вносится не будут, смену адреса филиала необходимо оформлять в соответствии с пунктом 2 статьи 17 Закона № 129-ФЗ, т.е. путем подачи заявления по форме Р14001.

Форма Р14001 и требования к ее заполнению утверждены приказом ФНС РФ от 25.01.12 № ММВ-7-6/25@ (далее - Требования).

Так, в соответствии с пунктом 7.1 Требований заявление о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц (форма Р14001), оформляется в случае изменения (исправления) сведений о юридическом лице, ранее внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц.

В силу пункта 7.2 Требований Раздел 1 «Сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц» заполняется в соответствии со сведениями Единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно пункту 7.19 Требований Лист О заявления «Сведения о филиале/представительстве» заполняется в случае внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о филиале и (или) представительстве, содержащихся в учредительных документах юридического лица, но не отраженных в Едином государственном реестре юридических лиц.

В отношении каждого филиала и (или) представительства, сведения о котором вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц, заполняется отдельный лист О заявления.

В соответствии с пунктом 7.19.2. Требований в разделе 2 Листа О «Причина внесения сведений» в поле, состоящем из одного знакоместа, проставляется соответствующее цифровое значение.

Так, значение 3 проставляется в случае, если в учредительных документах юридического лица содержатся сведения о наименовании и месте нахождения филиала или представительства, тогда как в Едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о наименовании и адресе места нахождения филиала или представительства, который изменяется. При этом заполняется раздел 3 и раздел 4.

Согласно пункту 7.19.3 Требований раздел 3 Листа О, если в разделе 2 проставлено значение 3, заполняется в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре юридических лиц.

В силу пункта 7.19.4 Требований в разделе 4 листа О «Сведения об адресе места нахождения филиала/представительства, подлежащие внесению в Единый государственный реестр юридических лиц в связи с их изменением» пункт 4.1 заполняется с учетом положений пункта 2.3 настоящих Требований.

В пункте 4.2 в подпункте 4.2.1 указывается цифровой код страны места расположения филиала или представительства по Общероссийскому классификатору стран мира ОК-025-2001. В подпункте 4.2.2 указывается адрес места расположения филиала или представительства в стране, сведения о которой указаны в подпункте 4.2.1.

Таким образом, в Листе О в разделе 3 указываются сведения об адресе филиала, отраженном в ЕГРЮЛ до изменения, а в разделе 4 сведения о новом адресе.

Согласно пункту 7.21 Требований Лист Р заявления "Сведения о заявителе" заполняется в отношении физического лица, выступающего заявителем.

Пунктом 1.11 Требований предусмотрено, что незаполненные листы, а также полностью не заполненные страницы многостраничных листов формы заявления в состав представляемого в регистрирующий орган заявления не включаются.

Таким образом, по нашему мнению, в связи с тем, что Организация представляет Заявление в регистрирующий орган по причине смены адреса филиала, считаем, что Заявление должно состоять из Раздела 1 (1-я страница), Листа О и Листа Р.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ подпись заявителя на Заявлении должна быть нотариально заверена.

Свидетельствование в нотариальном порядке подписи заявителя на представляемых при государственной регистрации заявлении, уведомлении или сообщении не требуется, в частности, в случае направления документов в регистрирующий орган в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи, в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя.

Отметим, что пункт 2 статьи 17 Закона № 129-ФЗ при внесении изменений в ЕГРЮЛ, не связанных с изменением учредительных документов, предусматривает только подачу заявления по форме Р14001, а также документов, подтверждающих основание перехода доли или ее части (в случае, если вносятся изменения, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью). При этом предоставление каких-либо иных документов не требуется.

Тем не менее на практике возникают ситуации, когда налоговые органы требуют предоставления копий договоров аренды, подтверждающих место нахождения филиала или свидетельств о праве собственности на помещение.

Во избежание возникновения спорных ситуаций, при подаче в налоговый орган Заявления формы Р14001, целесообразно также иметь копию соответствующего договора аренды или свидетельства о праве собственности на помещение.

На основании пункта 3 статьи 18 Закона № 129-ФЗ государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, и (или) внесение в ЕГРЮЛ изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с изменениями, вносимыми в учредительные документы юридического лица, осуществляются в сроки, предусмотренные статьей 8 настоящего Федерального закона.

Пунктом 1 статьи 8 Закона № 129-ФЗ установлено, что государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Таким образом, срок внесения изменений в ЕГРЮЛ составляет не более 5 рабочих дней с момента представления соответствующего Заявления.

В соответствии с пунктом 4 статьи 84 НК РФ в случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета:

российской организации (в том числе в качестве ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) по месту ее нахождения, по месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации через отделение - в течение пяти дней со дня внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр юридических лиц.

российской организации по месту нахождения иного обособленного подразделения - в течение пяти дней со дня получения сообщения, представляемого (направляемого) российской организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 настоящего Кодекса.

Таким образом, в случае изменения места нахождения филиала Организации налоговым органом осуществляется снятие ее с учета по прежнему месту нахождения на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, и осуществляется постановка на учет Организации в налоговом органе по новому месту нахождения ее филиала на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 16.05.13 № 03-02-07/1/17031.

Отметим, что нормы действующего законодательства не предусматривают определенный вид документа, которым оформляется смена адреса филиала (в случае, если такая информация не содержится в уставе). На наш взгляд, таким документом может являться приказ руководителя о смене адреса и необходимости внесения соответствующих изменений в ЕГРЮЛ.

В случае, если в Положении о филиале содержится информация о его адресе, необходимо внести соответствующие изменения в данное Положение.

По имеющейся у нас информации филиал Организации не имеет своего расчетного счета и баланса, и самостоятельно не производит начисление заработной платы сотрудникам. В связи с этим, данный филиал не состоит на учете во внебюджетных фондах. Соответственно, смена адреса филиала в рассматриваемой ситуации не требует какой-либо перерегистрации в фондах.

Подводя итоги вышеизложенному, можно сделать следующие выводы:

Информация о филиале и адресе его места нахождения содержится в ЕГРЮЛ.

Учитывая, что в учредительных документах Организации отсутствует информация об адресе места нахождения филиала, внесение изменений в ЕГРЮЛ, связанных с изменением адреса филиала, производится путем подачи в налоговый орган заявления по форме Р14001. Указанное заявление должно быть подано в течение 3-х рабочих дней с момента смены адреса.

Сведения о новом адресе филиала могут быть зафиксированы в приказе руководителя и Положении о филиале.

Снятие с учета и постановка на учет в налоговом органе филиала (в связи со сменой адреса) производится на основании сведений из ЕГРЮЛ.

Коллегия Налоговых Консультантов, 06 ноября 2015

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit