Департамент общего аудита по вопросу сближения учета основных средств с 2016 года
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
В 2016 году в налоговом учете вырос лимит стоимости основных средств и НМА с 40 000 руб. до 100 000 руб, а в бухучете лимит для основных средств остался прежний - 40 000 руб.
Чтобы избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, можно ли продолжать вести учет с лимитом 40 000 для бухгалтерского и налогового учета?
Выбранный вариант закрепить в учетной политике на 2016 год.
В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
При этом согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ (в редакции действующей с 01.01.16) под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (пункт 3 статьи 257 НК РФ).
Таким образом, с 01.01.16 в целях главы 25 НК РФ объектами основных средств, НМА признается имущество стоимостью более 100 000 рублей.
В свою очередь, ни в ПБУ 6/01[2] аналогичные изменения внесены не были.
Соответственно, согласно пункту 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения[3], и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Таким образом, в целях бухгалтерского учета основными средствами могут признаваться активы, стоимостью более 40 000 рублей.
ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимость актива, при достижении которой он может быть признан НМА.
Следовательно, нематериальным активом признается любой актив, удовлетворяющей критериям, установленным пунктом 3 ПБУ 14/2007[4] независимо от его стоимости.
Учитывая приведенные положения нормативно-правовых актов, приобретение имущества или НМА стоимостью менее 100 000 рублей, повлечет расхождение в бухгалтерском и налоговом учете.
Рассмотрим возможность сближения бухгалтерского и налогового учета, приобретенных активов, стоимостью менее 1000 000 рублей.
Основные средства
Как было указано выше, в целях налога на прибыль основным средством признается имущество стоимостью более 100 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев.
В целях бухгалтерского учета основным средством признается актов со сроком полезного использования более 12 месяцев. При этом организация может установить, что к основным средствам относятся активы стоимостью более 40 000 рублей.
Соответственно, расхождение в порядке учета стоимости имущества возникает в отношении объектов стоимость более 40 000 и менее 100 000 рублей.
Возможность самостоятельного изменения организацией установленного ПБУ 6/01 лимита стоимости объектов основных средств, не предусмотрено. Однако, по нашему мнению, Организация может внести соответствующие положения в учетную политику по налоговому учету.
Как следует из положений главы 25 НК РФ имущество стоимостью более 100 000 рублей признается амортизируемым имуществом, т.е. имущество, стоимость которого, учитывается в составе расходов через амортизацию.
Все иное имущество учитывается в расходах единовременно в полном объеме.
Возможность учета аналогичным образом, объектов стоимостью менее 100 000 НК РФ, прямо не установлена. Вместе с этим, следует отметить следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
Таким образом, статья 254 НК РФ предусматривает возможность налогоплательщиком самостоятельно установить порядок списания в расходы стоимость имущества, не признаваемого амортизируемым.
Поскольку такой порядок разрабатывается самостоятельно, по нашему мнению, налогоплательщик вправе установить порядок аналогичный тому, который действует в отношении амортизируемого имущества, т.е. через амортизацию в течение более одного отчетного периода. При этом Организация может уставить, что указанный порядок применяется в отношении объектов имущества сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 40 000 рублей.
Таким образом, самостоятельно разработанный Организацией порядок учета в расходах имущества (ТМЦ) стоимостью более 40 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев, по нашему мнению, позволит сблизить в отношении рассматриваемых активов бухгалтерский и налоговый учет.
Указанный порядок должен быть зафиксирован в учетной политике Организации.
Нематериальные активы
Как было указано выше, нематериальным активом признаются объекты исключительных прав сроком использования более 12 месяцев и стоимостью более 100 000 рублей.
Соответственно, объекты, признаваемые амортизируемыми списываются через начисление амортизации. Объекты, не удовлетворяющие указанным выше требованиям, учитываются в составе расходов единовременно в полном объеме. Иных вариантов учета НК РФ не предусматривает.
В свою очередь, в бухгалтерском учете объектами НМА признаются объекты исключительных прав сроком использования более 12 месяцев, независимо от их стоимости.
Соответственно, при приобретении исключительных прав, стоимостью выше 100 000 рублей, в налоговом и бухгалтерском учете будет применяться разный порядок списания.
При этом ни НК РФ, ни ПБУ 14/2007 не предусматривают вариантов сближения бухгалтерского и налогового учета.
Коллегия Налоговых Консультантов, 02 февраля 2016 года.
[1] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
[2] Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.
[3] Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
[4] Согласно пункту 3 ПБУ 14/007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit