Департамент общего аудита по вопросу учета доплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Описание ситуации.
В настоящее время на предприятии заканчивается проведение специальной оценки условий труда.
В соответствии с правилами ее проведения внешней компанией, проводящей замеры, определяются рабочие места, на которых должны быть установлены компенсации и льготы в связи с наличием вредных и опасных условий труда. При этом компания, выполняющая спец.оценку, в своем отчете будет указывать минимальный размер доплаты к окладу – 4%.
Конкретные размеры повышения оплаты труда работодатель устанавливает в трудовом, коллективном договорах или локальном акте (с учетом мнения представительного органа работников) (ст. 147, абз. 13 ч. 1, ч. 2, 3 ст. 219, ст. 372 ТК РФ).
Однако основанием для назначения надбавки служат результаты специальной оценки условий труда (п. 6 ст. 7, ч. 1 ст. 28 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ).
Следовательно, для назначения надбавки налогоплательщик должен располагать результатами специальной оценки условий труда, подтверждающими, что работник трудится в опасных и (или) вредных производственных условиях (ч. 6 ст. 7 Закона N 426-ФЗ).
Результаты оценки оформляются отчетом, к которому прилагается ряд обязательных документов с перечнем рабочих мест, на которых идентифицированы вредные и (или) опасные производственные факторы (ч. 1 - 4 ст. 15 Закона N 426-ФЗ).
В этом случае налогоплательщик имеет право учесть суммы надбавок в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ.
Вопрос.
В случае, если в отчете организации, проведшей специальную оценку, по ее результатам будет указан размер доплаты 4%, а затем комиссия предприятия с учетом мнения профсоюзного органа установит размер доплаты в большем размере, будут ли расходы на такую доплату учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли?
Какими документами предприятию следует оформить установление доплат в большем размере по сравнению с отчетом по спец.оценке?
Какие у предприятия возникают риски?
Статьей 212 ТК РФ установлена обязанность для работодателя проводить специальную оценку условий труда в соответствии с законодательством о специальной оценке условий труда.
По результатам проведения специальной оценки условий труда устанавливаются классы (подклассы) условий труда на рабочих местах (пункт 2 статьи 3 Федеральный закон от 28.12.13 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда»).
Согласно статье 219 ТК РФ каждый работник имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливаются в порядке, предусмотренном статьями 92, 117 и 147 настоящего Кодекса.
Повышенные или дополнительные гарантии и компенсации за работу на работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.
В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами специальной оценки условий труда или заключением государственной экспертизы условий труда, гарантии и компенсации работникам не устанавливаются.
Таким образом, работник, занятый на работах с вредными и опасными условиями труда, имеет право на получение компенсации.
Размеры, порядок и условия предоставления компенсаций устанавливаются в соответствии со статьей 147 ТК РФ.
Повышенные размеры компенсаций могут устанавливаться коллективным договором или локальным нормативным актом.
Согласно статье 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере.
Минимальный размер повышения оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, составляет 4 процента тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.
Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.
Таким образом, компенсация для работников занятых на работах с вредными и опасными условиями труда представляет собой повышенный размер оплаты труда.
При этом минимальный размер повышения оплаты труда, составляет 4 процента от тарифной ставки (оклада).
Конкретный повышенный размер устанавливается локальным нормативным актом (в согласовании с профсоюзом), коллективным договором, трудовым договором.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, Организация вправе установить повышенный размер оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда в размере, превышающем 4 процента.
Конкретный размер повышения оплаты труда может быть установлен, в том числе локальным нормативным актом, согласованным с профсоюзом.
Как следует из вопроса, в рассматриваемом случае, повышенный размер оплаты труда, превышающий 4 процента, установлен локальным нормативным актом, который был согласован с профсоюзом.
В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 255 НК РФ).
Из указанных норм, можно сделать вывод о том, что компенсации, начисляемые работникам, в том числе в связи с условиями труда, включаются в состав расходов по оплате труда, в случае, если такие выплаты предусмотрены:
-законодательством РФ;
-коллективным договором;
-трудовым договором.
В указанном случае, по нашему мнению, доплата в размере, превышающем 4 процента, может рассматриваться как установленная законодательством в связи со следующим.
Как было указано выше, требование о повышенном размере оплаты труда работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, установлено ТК РФ.
При этом ТК РФ предусмотрен только минимальный размер доплаты. Как следует из статьи 147 НК РФ, конкретный размер устанавливается локальным актом, коллективным договором, трудовым договором.
То есть, ТК РФ предусмотрено не только требование установить повышенную оплату труда, но и определить доплаты. Документ, в котором должен быть определен размер доплаты также установлен ТК РФ.
Соответственно, действия работодателя предусмотревшего доплату локальным нормативным актом продиктованы требованиями законодательства, а не договоренностью сторон.
Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, Организация вправе учесть в расходах в целях исчисления налог на прибыль, доплату работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, установленную локальным нормативным актом.
Данное мнение, на наш взгляд, подтверждает письмо ФНС РФ от 06.09.11 № ЕД-4-3/14453@ (пункт 2):
«Статьей 147 ТК РФ предусмотрено, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками, окладами (должностными окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором.
В силу ст. 219 ТК РФ в случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются.
Из приведенных положений следует, что по результатам аттестации рабочих мест оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере. При этом размер повышения оплаты труда устанавливается в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовом договоре.
В соответствии с пп. 3 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании изложенного в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, могут быть включены выплаты компенсационного характера для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, установленные работодателем в локальном нормативном акте (коллективном договоре, трудовом договоре) по результатам аттестации рабочих мест».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit