Департамент общего аудита по вопросу учета премии при расчете среднего заработка

В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Статьей 115 ТК РФ установлено, что ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Согласно статье 120 ТК РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

Таким образом, в случае, если в период основного оплачиваемого отпуска попадают нерабочие праздничные дни, то данные дни в число календарных дней отпуска не включаются.

В соответствии со статьей 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются, в частности:

1, 2, 3, 4, 5, 6 и 8 января - Новогодние каникулы;

7 января - Рождество Христово.

Таким образом, в январе 2015 года 8 дней (с 01 по 08 января включительно) являются нерабочими праздничными днями, которые не включаются в число календарных дней отпуска.

Применительно к рассматриваемой ситуации, в случае, если работник написал заявление на предоставление ему ежегодного оплачиваемого отпуска в период с 11.12.14 по 07.01.15 включительно, то количество дней его отпуска составит – 21 день.

Таким образом, у работника остается неиспользованной часть отпуска в количестве 7 дней.

В отношении учета премии при расчете среднего заработка отметим следующее.

В соответствии с частью 2 статьи 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

При этом статьей 139 ТК РФ установлено, что особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Порядок исчисления среднего заработка утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922 (далее – Постановление № 922).

Пунктом 4 Постановления № 922 установлено, что расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

Согласно пункту 10 Постановления № 922 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пунктом 2 Постановления № 922 предусмотрено, что для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:

а) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

е) денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

ж) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

з) заработная плата, начисленная преподавателям профессиональных образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных организаций;

н) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

о) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Таким образом при расчете среднего заработка для оплаты отпуска учитываются премии, предусмотренные системой оплаты труда.

При этом в соответствии с пунктом 15 Постановления № 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.

В рассматриваемой ситуации работнику в ноябре выплачивалась премия по итогам завершения проекта, который длился год.

На наш взгляд, если выплата данного вида премий предусмотрена системой оплаты труда, действующей в Организации, то данная премия учитывается при расчете среднего заработка в порядке, предусмотренном для премий, выплачиваемых за период работы, превышающих один месяц.

Так, применительно к рассматриваемой ситуации, расчетным периодом будет являться период с 01.12.13 по 30.11.14. Премия, начисленная в ноябре, попадает в расчетный период и, следовательно, по при расчете среднего заработка данная премия учитывается в полном размере. При этом, в случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано работником не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Постановления № 922, указанная премия учитывается пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (за исключением случая, если данная премия начислена за фактически отработанное время в расчетном периоде).

Отметим, что в случае, если данная премия будет выплачена как разовая (месячная) премия, то она будет участвовать в расчете среднего заработка в порядке, аналогичном приведенному выше.

В отношении признания данной премии годовой отметим следующее.

Так как премия выплачена в ноябре, на наш взгляд, в случае признания данной премии годовой, то годом, за который она выплачивается будет 2013 год, так как 2014 к моменту выплаты премии еще не завершен.

В таком случае годовая премия за 2013 год также будет попадать в расчет среднего заработка по оплате отпуска в декабре 2014, так как на основании приведенных норм Постановления № 922 вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются при расчете среднего заработка независимо от времени начисления вознаграждения. Более того, выплата данной премии за 2013 год в ноябре 2014 приведет к необходимости произвести перерасчет среднего заработка (в случае его выплаты), который выплачивался работнику в периоде с января по ноябрь 2014.

Есть ли варианты как сделать, чтоб она вообще не учитывалась при начислении отпускных?

Как было отмечено ранее, при расчете среднего заработка учитываются премии, предусмотренные системой оплаты труда.

Соответственно, в случае, если премия не предусмотрена системой оплаты труда, то она не будет учитываться при расчете среднего заработка.

Постановлением № 922 не раскрывается понятие «системы оплаты труда».

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В Письме Минздравсоцразвития РФ от 13.10.11 № 22-2/377012-772 отмечено следующее:

«Поскольку при исчислении среднего заработка учитываются все, предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (ст. 139 ТК РФ), то в расчет среднего заработка будут включаться премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации, независимо от периодичности выплат, при условии начисления их в расчетном периоде».

В Апелляционном определении Московского городского суда от 04.09.13 № 11-28140 сделан следующий вывод:

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Постановлением Правительства Российской Федерации N 922 от 24 декабря 2007 года утверждено Положение "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", которым предусмотрено, что для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

При решении вопроса о том, должна ли учитываться при расчете среднего заработка та или иная выплата, необходимо в каждом конкретном случае определять, относится ли данная выплата к числу предусмотренных системой оплаты или стимулирования труда, применяемой в данной организации, или нет.

При этом необходимо учитывать, что для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (пункт 3 Положения).

Министром обороны Российской Федерации издан Приказ от 26 июля 2010 года N 1010 "О дополнительных мерах по повышению эффективности использования фондов денежного довольствия военнослужащих и оплаты труда гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации" об утверждении Порядка определения и расходования объемов бюджетных средств, направляемых на дополнительные выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, и премии лицам гражданского персонала Вооруженных Сил Российской Федерации.

Пунктами 1, 2 указанного Порядка предусмотрено, что дополнительные выплаты военнослужащим и премии лицам гражданского персонала выплачиваются ежеквартально в пределах сумм, доведенных на эти цели до центральных органов военного управления, видов Вооруженных Сил, военных округов, флотов, родов войск Вооруженных Сил, объединений, соединений, воинских частей и организаций Вооруженных Сил.

Расходы на дополнительное материальное стимулирование осуществляются за счет экономии бюджетных средств в результате сокращения численности личного состава Вооруженных Сил в пределах доводимых Министерству обороны на соответствующий финансовый год лимитов бюджетных обязательств на выплату денежного довольствия военнослужащим и оплату труда лиц гражданского персонала.

Судом установлено, что Г. являлся гражданским служащим и состоял в должности инспектора-ревизора 7 отдела Межрегиональной финансовой инспекции (по Московскому военному округу).

Приказом N 77 от 27.04.2011 года истец уволен с занимаемой должности на основании п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ в связи с ликвидацией организации (л.д. 10).

При увольнении истцу была произведена выплата единовременного денежного вознаграждения по итогам работы за четыре месяца 2011 года в сумме.... руб., компенсация за неиспользованный отпуск за период с 02.08.2010 г. по 03.05.2011 г. в количестве 21 календарный день, и выплачено выходное пособие в размере среднего месячного заработка, в расчет среднего заработка истца не были включены премии за 2010 г., предусмотренные Приказом Министерства обороны РФ от 26.07.2010 г. N 1010.

Удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции указал, что выплаты, предусмотренные вышеуказанным Приказом, входят в состав заработной платы, и произвел перерасчет и взыскание не выплаченных истцу сумм.

Однако судебная коллегия находит данный вывод суда необоснованным и противоречащим нормам действующего законодательства по следующим основаниям.

Пункт 3 Порядка, установленного Приказом Министром обороны РФ N 1010 от 26 июля 2010 года, предусматривает, что размер экономии бюджетных средств, направляемых на материальное стимулирование, определяется финансово-экономическими органами по результатам использования лимитов бюджетных обязательств на соответствующий квартал с учетом анализа свободных, не использованных по итогам квартала остатков лимитов бюджетных обязательств, включая остатки наличных денежных средств в кассах воинских частей и организаций Вооруженных Сил, отвечающих за начисление и выплату денежного довольствия военнослужащим и заработной платы лицам гражданского персонала, после осуществления в установленном порядке всех выплат денежного довольствия военнослужащим и заработной платы лицам гражданского персонала и иных выплат, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Дополнительное материальное стимулирование личного состава в пределах объемов бюджетных средств производится в объединениях, соединениях, воинских частях и организациях Вооруженных Сил - на основании приказов командиров (начальников, руководителей).

Выплата премии на основании Приказа Министра обороны Российской Федерации N 1010 является дополнительной и не носит обязательного характера, поскольку пунктом 3 Порядка выплаты премии истребование дополнительных средств на выплату денежного довольствия военнослужащим и заработную плату лицам гражданского персонала сверх утвержденных лимитов бюджетных обязательств на эти цели не допускается.

Кроме того, предусмотренные вышеуказанным приказом выплаты не включаются в расчет среднего заработка, так как эта выплата не относится к фонду оплаты труда и не определена основным приказом по оплате труда. Данная выплата является единовременной стимулирующей выплатой, и не носит постоянного характера.

Учитывая, что данная премия производится на основании приказа командира части и не носит обязательного характера, то оснований для удовлетворения требований истца у суда не имелось, так как по своей сути выплата дополнительного материального стимулирования является экономией фонда денежного довольствия военнослужащих и производится в порядке, предусмотренном Приказом Министра обороны Российской Федерации N 1010».

В Апелляционном определении Московского областного суда от 14.08.13 по делу № 33-16251/2013 указано:

«Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного настоящей статьей, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Подпунктом "н" п. 2 данного положения предусмотрено, что для расчета среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Действующее у работодателя Положение об организации, оплате и стимулировании труда работников, Положение о премировании предусматривают выплату разовых премий работникам.

Следовательно, разовая премия, как предусмотренная системой оплаты, должна учитываться при расчете среднего заработка и определении размера оплаты периода отпуска.

Поскольку, порядок расчета средней заработной платы отнесен законодателем к компетенции Правительства РФ, работодатель не вправе вводить собственное правовое регулирование этого вопроса и принимать локальные нормативные правовые акты, противоречащие нормативным актам, принятым Правительством РФ.

Исходя из положений ст. 8 Трудового кодекса Российской Федерации, положения локальных нормативных актов ответчика о том, что разовая премия не учитывается при исчислении средней заработной платы, как ухудшающие положение истицы по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, не подлежат применению.

Принимая во внимание, что суммы разовых премий, которые с июня 2010 г. начислялись истице регулярно, не были учтены при расчете средней заработной платы для оплаты периодов отпуска, доводы истицы о том, что ей не были выплачены отпускные в полном объеме, являются обоснованными».

Из приведенных норм, разъяснений и судебной практики, на наш взгляд следует, что системы оплаты труда должны устанавливаться локальными нормативными актами Организации-работодателя. При этом, если премия предусмотрена данными локальными нормативными актами, в частности, положением об оплате труда, положением о премировании или трудовым договором с работником, то данная премия считается предусмотренной действующей в Организации системой оплаты труда.

В случае, если премия является разовой, выплачена на основании приказа руководителя Организации и не предусмотрена какими-либо локальными актами Организации, а также трудовым договором с работником, то при расчете среднего заработка она не учитывается.

Отметим, что действующим законодательством не предусмотрено обязательное применение какой-либо унифицированной формы приказа руководителя о выплате разовой, не предусмотренной системой оплаты труда, премии. Соответственно, данный приказ может быть составлен в произвольной форме.

При этом хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

В случае, если выплата премии работнику будет выплачиваться на основании приказа руководителя и не будет предусмотрена положением об оплате труда (премировании) и /или трудовым договором с работником, то данная премия не будет учитываться в расходах по налогу на прибыль (статья 255 НК РФ).

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit