Департамент общего аудита по вопросу учета претензии подрядчику

В соответствии с пунктом 1 статьи 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (пункт 4 статьи 753 ГК РФ).

Таким образом, по договору строительного подряда приемка результатов работ заказчиком оформляется актом.

Бухгалтерский учет

На основании пункта 2 ПБУ 10/99[1] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Пунктом 16 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

По нашему мнению все условия для признания затрат, связанных с приобретением строительных работ, в бухгалтерском учете выполняются на момент принятия таких работ Организацией, т.е. на момент подписания Акта приема-передачи – 07.07.2014г.

Из вопроса следует, что Организацией была выставлена претензия к подрядчику за нарушение сроков выполнения работ, в связи с чем, в адрес подрядчика были выставлены пени.

В силу пункта 7 ПБУ 9/99[2] прочими доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

На основании пункта 10.2 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Таким образом, размер пеней в целях бухгалтерского учета может быть определен либо на момент их признания судом, либо на момент их признания самим должником.

До указанного момента у Организации отсутствуют основания для признания в составе доходов суммы причитающихся к уплате подрядчиком пеней.

На наш взгляд, факт признания подрядчиком суммы причитающихся к уплате пеней может быть подтвержден либо документом, свидетельствующим о согласии подрядчика на уплату суммы пеней, отраженной в претензии Вашей Организации, либо фактическая уплата таких пеней.

В этом случае в целях бухгалтерского учета у Организации возникнет доход в виде признанных должником пеней либо на дату подписания им претензионного письма, либо на дату их фактической оплаты.

Налоговый учет

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Датой осуществления расходов, связанных с оплатой сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Таким образом, для целей налогового учета расходы, связанные с приобретением работ, выполненных подрядчиком, признаются на момент их приемки, т.е. на дату подписания Акта – 07.07.2014г.

Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба

При этом для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) (подпункт 4 пункта 4 статьи 271).

Таким образом, в составе внереализационных доходов Организации сумма начисленных пеней подлежит признанию в порядке, аналогичном установленному для целей бухгалтерского учете, т.е. на дату подписания подрядчиком претензии, либо на дату их фактической уплаты.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit