Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на благотворительность

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

04.12.2013

Вопрос

ООО перечисляет денежные средства, передает готовую продукцию, материалы в виде благотворительной помощи организациям (Правоохранительные органы, Социально-реабилитационный центр «Радость», Политехнический техникум, Ветеранская организация, Администрациям Костромской области(больницы, школы, дет.сад) Местная православная религиозная организация Приход Варнавы Ветлужского, Духовно-просветительский центр ..)
1. Можно ли включить расходы по благотворительности для исчисления налога на прибыль?
2. Можно ли начисленный (уплаченный в бюджет) НДС по передаче имущества по благотворительности принять в расходы по налогу на прибыль?

Ответ

Согласно статье 1 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность, в частности, юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.

При этом согласно статье 5 Закона № 135-ФЗ под участниками благотворительной деятельности понимаются, в частности, юридические лица, осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки существующей или создания новой благотворительной организации, а также граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность: благотворители, добровольцы, благополучатели.

Благотворители - лица, осуществляющие благотворительные пожертвования, в частности, в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.

Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований.

При этом, в отношении пожертвований Гражданский кодекс РФ определяет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (пункт 2 статьи 582 ГК РФ).

При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 582 ГК РФ пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

НДС.

Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров[1].

В рассматриваемой ситуации позиция налоговых органов заключается в том, что для правомерности получения данной льготы в налоговые органы нужно представить пакет документов, состоящий из:

1) договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

2) копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

3) актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Данное мнение было выражено в письмах УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825, от 05.03.2009 № 16-15/019593.1, от 02.08.2005 № 19-11/55153.

По нашему мнению, последние два требования налогового органа выполнимы в том случае, если жертвователем (благотворителем) в договоре установлены определенные условия в отношении предоставления подтверждающих документов от одаряемой организации.

Вместе с тем, учитывая позицию УФНС РФ по г. Москве, а также наличие арбитражной практики по данному вопросу[2], Организации необходимо иметь в виду, что оформление документов в порядке, отличном от требуемого фискальными органами, с большой вероятностью может повлечь предъявление претензий проверяющими при проведении проверки.

Соответственно, во избежание налоговых рисков по НДС целесообразно оформлять пакет документов в порядке, рекомендуемом налоговыми органами.

Следует отметить, что согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в случаях приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Соответственно, НДС, предъявленный Исполнителем со стоимости данных работ, Организация к вычету не принимает, а включает в их стоимость.

Вместе с тем, отметим, что в случае предъявления претензий со стороны налоговых органов, передача товаров признается операцией по безвозмездной реализации, соответственно в случае начисления НДС со стоимости переданных товаров, Организация будет вправе принять НДС, предъявленный поставщиком, к вычету.

Налог на прибыль

Расходы, принимаемые в целях налога на прибыль, должны соответствовать требованиям, изложенным в статье 252 НК РФ, а именно:

- экономическая обоснованность,

- направленность на получение дохода,

- документальное подтверждение,

- отсутствие в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения, приведенном в статьи 270 НК РФ.

Согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Глава 25 НК РФ не предусматривает возможность учесть в составе расходов по налогу на прибыль затрат в виде стоимости имущества, работ, услуг, осуществленных в рамках благотворительной деятельности.

Отметим, что Минфин РФ в письме от 16.04.2010 № 03-03-06/4/42 на вопрос о возможности предоставления льготы по налогу на прибыль организациям - жертвователям на благотворительные цели указал следующее:

«…К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

При этом согласно пп. 34 ст. 270 Кодекса в целях налогообложения не учитываются расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком-жертвователем на цели, указанные в п. 2 ст. 251 Кодекса[3].

Следует отметить, что в соответствии с принципами признания расходов, предусмотренными п. 1 ст. 252 Кодекса, в целях налогообложения прибыли не учитываются не только расходы, производимые на указанные выше цели, но также и другие средства, расходование которых не связано с осуществлением направленной на получение дохода деятельности организации.

Рассматривая вопросы стимулирования пожертвований на благотворительные цели со стороны коммерческих организаций, по нашему мнению, их не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот, поскольку одаривание направлено прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод.

Кроме того, при осуществлении благотворительной деятельности и произведении дарения решается ряд задач, таких, например, как формирование положительного имиджа компаний-жертвователей, формирование благожелательного отношения к ним и т.д., которые в дальнейшем положительно сказываются на экономических показателях деятельности компаний…»

Учитывая изложенное, по нашему мнению, данные расходы в целях налога на прибыль учтены быть не могут.

В отношении начисленного Организацией НДС с товаров, переданных в качестве пожертвования, отмечаем, что нашему мнению, эти суммы не могут быть учтены в целях налога на прибыль.

Официальные органы также придерживаются аналогичной точки зрения (например, письмо Минфина РФ от 11.03.10 № 03-03-06/1/123 в отношении сумм НДС, начисленных с безвозмездно розданной рекламной продукции)[4].

Свою позицию Минфин РФ и ФНС РФ обосновывают тем, что обязанность начислить НДС связана с безвозмездной передачей товаров. Поскольку стоимость безвозмездно переданных товаров, а также расходы, связанные с такой передачей не учитываются в целях налога на прибыль, то соответственно и начисленный НДС (как расход, связанный с передачей) так же не может учитываться при исчислении налога на прибыль.

В связи с этим, в случае, если Организация примет решение учесть начисленный НДС в составе расходов, то это может повлечь претензии налогового органа. Арбитражная практика по данному вопросу ещё не сложилась. В связи с этим, мы не можем предположить исход разбирательства, в случае, если Ваша организация решит отстаивать свою точку зрения в суде.

[1] Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

[2] В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 № А56-11300/2005 и ФАС Московского округа от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08 суды сделали вывод, что получение средств в рамках благотворительной помощи подтверждают письмо от получателя помощи с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежное поручение о перечислении благотворителем средств.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 18.08.2005 № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1 указал, что осуществление пожертвований в одностороннем порядке, без заключения договора не противоречит положениям Закона № 135-ФЗ. Передача товаров (услуг) осуществлялась на основании соответствующих распоряжений и писем.

По мнению ФАС Московского округа от 09.01.2008 № КА-А40/13490-07-2, достаточным оформлением могут быть признаны письма с просьбой об оказании благотворительной помощи, товарные накладные с указанием товарной скидки 100% и пометкой «товар передается безвозмездно».

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 26.01.2009 по делу № А55-9610/2008 суд отметил, что представить доказательства того, что переданные средства использованы получателем не по целевому назначению, должна инспекция.

[3] Согласно пункту 34 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налога на прибыль расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 НК РФ. В силу подпункта 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

По нашему мнению, указанные нормы прямо к рассматриваемой ситуации не относятся, однако в данном случае может быть применен аналогичный подход.

[4] Письма Минфина РФ от 08.12.09 № 03-03-06/1/792, от 22.09.06 № 03-04-11/178, письмо ФНС РФ от 20.11.06 № 02-1-07/92.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit