Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на страхование в бухгалтерском учете

Согласно новой редакции пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[1] (далее по тексту – Положение) с 1 января 2011 года затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Из анализа данной нормы, по нашему мнению, следует, что все понесенные затраты подлежат либо включению в стоимость активов в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету, либо единовременно списываются в состав расходов.

При этом отметим, что в План счетов и Инструкцию по его применению не внесено каких-либо изменений относительно счета 97 «Расходы будущих периодов», в связи с чем, считаем, суммы расходов учитываются в составе расходов будущих периодов только в том случае, если это прямо предусмотрено действующим законодательством.

Действующими нормативными актами прямо не предусмотрен такой актив как оплата страхования самолетов, авиадвигателей, ответственности перевозчика, автомобилей. В связи с чем рассмотрим основания, для признания оплаты страхования в составе расходов.

Так, в силу пункта 16 ПБУ 10/99[2] расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

По нашему мнению, в случае уплаты страховой премии все условия для признания расхода выполняются. Соответственно, страховая премия, уплаченная в целях страхования самолетов, авиадвигателей, ответственности перевозчика, автомобилей, подлежит учету в составе расходов.

Между тем, следует учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 958 ГК РФ при досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Следовательно, правилами страхования, применяемыми страховой компанией, может быть предусмотрено, что при расторжении договора страхования до истечения срока его действия часть страховой премии подлежит возврату пропорционально оставшимся до окончания его срока действия дням.

В этом случае на момент уплаты страховой премии условие о том, что у Организации будет иметься уверенность в уменьшении экономических выгод, выполнено не будет.

Соответственно, на основании норм ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете Организации подлежит признанию дебиторская задолженность – аванс в счет оказания услуг по страхованию.

При этом, на наш взгляд, сумма признанного аванса подлежит списанию в состав расходов пропорционально сроку действия договора страхования, поскольку страховая премия, рассчитанная пропорционально указанному времени, не будет полежать возврату, т.е. Организация будет уверена в уменьшении экономических выгод в этой части премии.

Таким образом, по нашему мнению, порядок отражения в бухгалтерском учете сумм страховых премий будет зависеть от условий, на которых заключаются договоры страхования:

- если по условиям договора страхования в случае его досрочного расторжения страховая премия не возвращается, то, по нашему мнению, сумма страховой премии подлежит единовременному списанию в составе расходов;

- если по условиям договора страхования в случае его досрочного расторжения Организации будет возвращена часть страховой премии пропорционально оставшимся до окончания срока дням, то страховая премия по такому договору подлежит отражению в составе дебиторского задолженности в полной сумме с последующим равномерным списанием в состав расходов пропорционально сроку действия договора страхования.

Так, например, по договору страхования Организацией застрахован автомобиль на 1 год, сумма страховой премии равна 120 000 руб. При этом договором страхования предусмотрено условие о том, что в случае его досрочного расторжения страховая премия не возвращается.

Порядок отражения операции по страхованию в бухгалтерском учете в этом случае будет следующий:

Дт 76 Кт 51 – произведена оплата страховой премии 120 000 руб.;

Дт счетов учета затрат (20, 25, 26, 91) Кт 76 – отражена сумма страховой премии, подлежащая уплате по договору страхования в размере 120 000 руб.

В том случае, если в рассматриваемом нами примере договором страхования будет предусмотрено условие о том, что в случае его расторжения Организации возвращается часть страховой премии пропорционально оставшимся до окончания срока его действия дням, порядок отражения операции по страхованию будет следующим:

Дт 76 Кт 51 – произведена оплата страховой премии 120 000 руб.;

Дт 76/страховые премии Кт 76 – отражена сумма страховой премии, подлежащая уплате по договору страхования в размере 120 000 руб., в качестве дебиторской задолженности;

Дт счетов учета затрат (20, 25, 26, 91) Кт 76/страховые премии – ежемесячно сумма страховой премии подлежит равномерному списанию в сумме 10 000 руб.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit