Департамент общего аудита по вопросу выплаты дивидендов

Ответ

Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций определяется с учетом положений статьи 275 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 275 НК РФ если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

Пунктом 7 статьи 275 НК РФ установлено, что налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются:

1) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на лицевом счете владельца этих ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям;

2) доверительный управляющий при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения акций, указанных в настоящем подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

3) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом держателем реестра ценных бумаг российской организации счете неустановленных лиц, организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода;

4) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на следующих счетах:

-счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;

-субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 07.02.11 года № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности», за исключением субсчета депо номинального держателя;

-субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29.11.01 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»;

5) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом этим депозитарием счете неустановленных лиц, организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

6) депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

Исходя из указанной нормы можно сделать вывод о том, что российские организации, выплачивающие дивиденды, признаются налоговыми агентами в отношении налога на прибыль в том случае, если выплата дивидендов производится по акциям (права по которым) учитываются держателем реестра акционеров (регистратором).

В ином случае российская организация налоговым агентом не признается, так как выплата дивидендов осуществляется не непосредственно акционеру, а:

-доверительному управляющему;

-депозитарию.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, в рассматриваемом случае, Ваша организация не признается налоговым агентом в отношении дивидендов, выплачиваемых номинальным держателям акций.

Соответственно, при выплате дивидендов номинальным держателям акций, путем перечисления денежных средств депозитарию, на наш взгляд, у Вашей организации не возникает обязанности исчислять и удерживать налог на прибыль. Т.е. денежные средства должны перечисляться в полном объеме, без удержания налога.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина РФ от 14.05.14 №03-08-13/22654:

«В соответствии с пунктом 1 статьи 8.7 Закона N 39-ФЗ владельцы акций и иные лица, осуществляющие в соответствии с федеральными законами права по ценным бумагам, права которых на акции учитываются депозитарием, получают дивиденды в денежной форме по акциям через депозитарий, депонентами которого они являются.

В силу положений пункта 3 статьи 8.7 Закона N 39-ФЗ депозитарий обязан передать выплаты по ценным бумагам путем перечисления денежных средств на банковские счета, определенные депозитарным договором, своим депонентам, которые являются номинальными держателями и доверительными управляющими - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не позднее следующего рабочего дня после дня их получения, а выплаты по ценным бумагам иным депонентам - не позднее семи рабочих дней после дня их получения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 8.7 Закона N 39-ФЗ передача выплат по акциям осуществляется депозитарием лицам, являющимся его депонентами, на конец операционного дня той даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение объявленных дивидендов по акциям эмитента.

В связи с тем, что согласно новой редакции Закона N 39-ФЗ у депозитария отсутствует обязанность раскрытия эмитенту информации об акционерах, эмитент на дату перечисления суммы дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему не располагает информацией о том, кто является лицом, осуществляющим права по ценным бумагам - получателем доходов в виде дивидендов по акциям - российская или иностранная организация. Следовательно, с учетом того обстоятельства, что статьей 275 Кодекса установлен различный порядок определения организации - налогового агента в зависимости от того, производится выплата доходов иностранной или российской организации, эмитент не может быть признан источником дохода для получателя дивидендов - российской организации, осуществляющей права по ценным бумагам.

Исходя из системного толкования норм законодательства о налогах и сборах, в рассматриваемом случае депозитарий - номинальный держатель, в котором открыты счета депо владельцев - российских организаций, является источником дохода для таких организаций и, следовательно, признается налоговым агентом по таким выплатам в силу пункта 3 статьи 275 Кодекса».

В отношении акционеров, учитываемых в реестре Организации, Ваша компания, по нашему мнению, признается налоговым агентом, на которого возлагается обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (пункт 5 статьи 286 НК РФ).

В связи с этим, дивиденды, выплачиваемые таким акционерам должны перечисляться за минусом удержанного налога на прибыль.

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 настоящей статьи, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи по следующей формуле:

,

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

- налоговая ставка, установленная подпунктами 1 или 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса;

- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

- общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей и .

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, организация, которая не признается налоговым агентом и выплачивающая дивиденды, обязана предоставить налоговому агенту вышеуказанную информацию.

В рассматриваемом случае, такая информация должна быть предоставлена депозитарию.

1. Т.к. дивиденды будут перечисляться в июле, а начислены 30.06.14г. (по дате решения), выплата дивидендов будет отражаться в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев?

В соответствии с пунктом 11.1 Раздела XI Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль[1] лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то предоставляют несколько листов 03.

При этом в разделе «А» указывается период, за который осуществляется распределение дивидендов, а в разделе «Б» - расшифровка сумм дивидендов по российским организациям - плательщикам налога на прибыль организаций, облагаемых по налоговой ставке 9 или 0 процентов. Расшифровка выплаченных сумм дивидендов производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя с указанием кода субъекта Российской Федерации, фамилии, имени, отчества (отчества при наличии) руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога на прибыль.

Указанный Порядок заполнения декларации не содержит прямого указания о том, в какой момент предоставляется лист 03: по дате принятия решения о выплате дивидендов или по дате их фактической выплаты.

Вместе с этим, исходя из информации, которая должна содержаться в листе 03 (информация о дате перечисления дивидендов), можно сделать вывод о том, что предоставление в налоговый орган листа 03 должно производиться после выплаты дивидендов.

Соответственно, в рассматриваемом случае, несмотря на то, что решение о выплате дивидендов было принято в июне 2014, лист 03 необходимо будет заполнить после их выплаты. Если выплата будет произведена в 3 квартале 2014 года, то соответственно, данные дивиденды будут отражены в декларации за 9 месяцев 2014 года.

---

[1] Приказ Минфина РФ и ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения»

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit